Новости
15-11-2011 За 2011 год сдавать форму 2-НДФЛ сдаем по новым правилам.
Бумажные документы могут представлять только те организации, в штате которых насчитывается не более 10 человек. Остальным компаниям будут использовать дискеты, диски, флеш-накопители или отправлять отчетность по интернету. При этом дублировать документы на бумаге не нужно.
Большим компаниям разрешено отправлять документы по интернету напрямую в соответствующую ИФНС, не пользуясь услугами спецоператоров. Если потребуется уточнить данные в отчетности, перенаправить нужно будет только те документы, в которых есть уточнения. Весь пакет не надо повторно отправлять.
15-11-2011 Закон о противодействии легализации (отмыванию) доходов.
8 ноября 2011 г. были внесены поправки в Закон «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» и в Кодекс об административных правонарушениях.
Контроль обязателен только для сделок с недвижимостью на 3 млн. руб. и более, в результате которых передается право собственности на нее.
Срок предоставления в уполномоченный орган сведений по подлежащим обязательному контролю операциям с денежными средствами или иным имуществом был увеличен до 3 дней.
За воспрепятствование проведению проверок надзорным органом и неисполнение его предписаний должностным лицам грозит штраф от 30 до 50 000 руб. или дисквалификация на один-два года. Штраф для юридических лиц составит от 700 000 до 1 000 000 руб., или приостановление деятельности на срок до 90 суток.
30-09-2011 Измненения ЕНВД - Бытовые услуги
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении оказания бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163 (далее – ОКУН).
Согласно статье 346.27 Кодекса под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН в группе услуг 01 «Бытовые услуги», за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.
С 1 апреля 2011 года Приказом Росстандарта от 23.12.2010 № 1072-ст введены в действие Изменения 12/2010 ОКУН.
В частности, к бытовым услугам с указанной даты относятся:
ремонт резиновой и валяной обуви методом вулканизации (код услуги 011127);
удаление пятен от реагентов (код услуги 011131) ;
пропитка заготовки верха обуви водоотталкивающими препаратами (код услуги 011132);
отделка верха обуви, изготовленной из специфических кож (рептилий, рыб, лаковых) (код услуги 011133);
восстановление формы верха обуви из натуральных кож, подвергшихся влиянию реагентов (код услуги 011134);
подшив подошв меховой обуви (код услуги 011135);
реставрация верха меховой обуви (код услуги 011136);
ремонт покрывал, штор (код услуги 012132);
пошив мужских, женских и детских головных уборов (код услуги 012222);
пошив мужских, женских и детских головных уборов из натурального меха (код услуги 012223);
изготовление жалюзей из тканей (код услуги 012311);
ремонт магнитофонов-приставок, музыкальных центров, проигрывателей с компакт-дисками (код услуги 013115);
ремонт сельхозинвентаря, минитракторов, газонокосилок (код услуги 013324);
ремонт электрокалькуляторов, персональных машин ЭВМ, компьютерной техники, включая ноутбуки, принтеры, сканеры, процессоры, мониторы, компьютерную клавиатуру (код услуги 013325);
ремонт вентиляторов, теплоэлектровентиляторов, калориферов (код услуги 013357);
ремонт фильтров для очистки воды (код услуги 013392);
ремонт ксерокопировальных аппаратов (код услуги 013393);
заправка картриджей для принтеров (код услуги 013394);
ремонт, заточка, шлифовка и правка ножей, ножниц, бритв (код услуги 013406);
услуги по аквачистке (код услуги 015132);
ремонт и замена дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок, остекление балконов (код услуги 016108);
работы по установке металлических дверей, включая бронированные (код услуги 016113);
ремонт и установка газовых и электроплит в жилых помещениях (код услуги 016114);
услуги по чистке печей и дымоходов (код услуги 016115);
установка и ремонт водозаборного оборудования, арматуры и трубопроводов (код услуги 016223);
установка и ремонт систем водоочистки (код услуги 016224);
прокладка и ремонт местных газопроводов (код услуги 016225);
работы по устройству частных плавательных бассейнов (код услуги 016226);
работы по устройству тепловых покрытий полов (код услуги 016227);
разработка проектно-сметной документации на строительство и реконструкцию жилых и нежилых строений и помещений (код услуги 016313);
укладка тротуарной плитки на садовых участках (код услуги 016315);
услуги по установке кодовых замков и домофонов для частных домовладений (код услуги 016316);
услуги по установке и ремонту сантехнического оборудования (код услуги 016317);
изготовление в павильоне черно-белых и цветных фотоснимков для документов (код услуги 018101);
изготовление вне павильона черно-белых и цветных фотоснимков для документов (код услуги 018103);
компьютерная обработка фотоизображений (код услуги 018126);
изготовление объемных фотоизображений с использованием лазерных технологий (код услуги 018127);
услуги по восстановлению, пересъемке и ретушированию фотографий (код услуги 018128);
услуги по вспашке огородов, распиловке дров (код услуги 018327);
услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики (код услуги 018332);
услуги саун (код услуги 019102);
парикмахерские и косметические услуги, оказываемые организациями коммунально-бытового назначения (вид услуг 019300);
гигиенический маникюр с покрытием и без покрытия ногтей лаком, наращивание ногтей (код услуги 019328);
услуги по проведению татуажа, пилинга, пирсинга, услуги по уходу за телом, массажу тела, криомассажу, эпиляции тела, татуировке, бодиарту (код услуги 019338);
услуги соляриев (код услуги 019339);
прокат бытовой радиоэлектронной аппаратуры и принадлежностей к ней, видеоигровых устройств, видеокассет и цифровых видеодисков (DVD) (код услуги 019402);
прокат велосипедов водных, водных лыж, лодок, катеров, водных скутеров (код услуги 019407);
сооружение склепов и мемориальных комплексов (код услуги 019528);
услуги по бальзамированию трупа (код услуги 019529);
услуги по санитарной и косметической обработке трупа (код услуги 019530);
предпохоронное сохранение тел умерших (код услуги 019531);
перевозка тела (останков) умершего на кладбище (крематорий) (код услуги 019532);
услуги ландшафтного дизайна (код услуги 019754);
услуги копировально-множительные (код услуги 019755);
услуги по организации фейерверков (код услуги 019756);
чистка сливных и канализационных решеток, труб и желобов (код услуги 019757);
очистка крутых кровель от снега и льда (код услуги 019758);
уход за декоративными изделиями из стекла, металла, дерева, кожи (код услуги 019759);
уход за лепными и скульптурными украшениями (код услуги 019760);
чистка жалюзи (код услуги 019761);
санитарно-гигиеническая обработка помещений и сантехнического оборудования (код услуги 019762);
чистка и дезинфекция кухонного оборудования (код услуги 019763).
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание разъяснения Минфина России, изложенные в письме от 31.08.2011 № 03-11-09/55, доведенном до сведения управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации письмом ФНС России от 08.09.2011 № ЕД-4-3/14587@ (письмо УФНС России по Новосибирской области от 12.09.2011 № 11-07/18958@), организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие населению указанные выше бытовые услуги, с 01.07.2011 обязаны применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход на общих основаниях.
27-09-2011 Отмена ЕНВД в 2012 году
С 1 января 2012 года ЕНВД подлежит изменению по следующим видам деятельности:
розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала менее 150 кв. м.
услуги общественного питания через столовые, кафе и др. с площадью зала не более 150 кв. м.
и имеющие в штате не более 50 человек. В 2013 году они не будут попадать под ЕНВД.
В отношении иных видов предпринимательской деятельности, предусмотренных гл. 26.3 Кодекса, предполагается отмена единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности с 1 января 2014 г.
16-02-2011 Увеличение Уставного капитала - 500 000 рублей в 2011 году.
На сайте Высшего арбитражного суда РФ размещен проект поправок в Гражданский кодекс РФ. Предполагается, что минимальный размер уставного капитала для всех компаний в 2011 году увеличится в 50-1000 раз. Так, размер уставного капитала ООО составит 500 000 руб., непубличных АО (они заменят ЗАО) – 5 млн руб., публичных АО (они заменят ОАО) – 100 млн руб.
Если проект будет утвержден, то уже с 2011 года желающие зарегистрировать юридическое лицо будут делать это по новым правилам. Что касается уже существующих ООО, им предлагается переходный период (1-2 года) для приведения размера их уставного капитала в соответствие с новыми требованиями законодательства. Возможен также переход на форму ИП, но специалисты считают это маловероятным. ИП теперь по закону о банкротстве отвечают по договору всем своим имуществом и могут прекратить существование, если долг предприятия составляет даже 10 тыс. рублей в течение более 3 месяцев. Для ООО – все-таки уже 100 тыс.
12-01-2011 20 000 руб. — уже не деньги! Основные средства
С 1 января 2011 года амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. Сейчас эта величина равняется 20 000 руб. В связи с указанными переменами необходимо обратить внимание на два важных момента. Во-первых, появляется соблазн продать дружественной компании в конце 2010 года все основные средства компании с первоначальной стоимостью менее 20 000 руб. и заменить их основными средствами с первоначальной стоимостью менее 40 000 руб. В результате и та, и другая компании смогут учесть стоимость таких активов в налоговом учете единовременно. Поскольку схема вполне очевидна и не содержит видимых недостатков, скорее всего, в конце этого года и начале следующего можно ожидать нарастающий вал покупок и продаж оргтехники, офисной мебели, недорогого оборудования и прочих подобных активов. Во-вторых, неплохо было бы внести соответствующие поправки и в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. Согласно п. 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются условия принятия их к учету в качестве основных средств, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов. Следовательно, их стоимость можно списать в расходы единовременно. Если разрыв в этой части между налоговым и бухгалтерским учетом останется, многим бухгалтерам придется в массовом порядке рассчитывать временные разницы в соответствии с правилами ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.
11-01-2011 Персонифицированный учет
Обращаем Ваше внимание, что в законодательство РФ внесены существенные изменения, связанные со сроками сдачи сведений «Персонифицированный учет» в Пенсионный фонд РФ.
Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие выплаты физическим лицам, обязаны представлять сведения Персонифицированного учета в ПФР в следующие сроки:
Сведения персонифицированного учета в ПФР за второй отчетный период (календарный год) сдача сведений персонифицированного учета в ПФР за 2010 год производится до 15 февраля 2011 года включительно.
Персонифицированный учет с 2011 года – сдача сведений персонифицированного учета в ПФР в 2011 и последующих годах будет производиться ежеквартально не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (за 1 квартал – не позднее 16 мая, за 2 квартал – не позднее 15 августа, за 3 квартал – не позднее 15 ноября, за 4 квартал – не позднее 15 февраля следующего года).
Индивидуальные предприниматели, не осуществляющие выплаты физическим лицам, обязаны подавать сведения «Индивидуальный персонифицированный учет ИП в ПФР» на себя один раз в год не позднее 1 марта следующего года.
07-12-2010 Упрощенная система налогообложения в 2011 году.
Начиная с 2011 года на предприятия, работающие по УСН, возрастает налоговая нагрузка, увеличивается количество отчетности, подаваемой в различные инстанции, и уже почти решился вопрос об ужесточении правил бухучета для юридических лиц.
1. При выборе метода налогообложения «доходы» база обложения налогом складывается из всех сумм поступления на расчетный счет и в кассу. Это так называемый «кассовый метод» учета доходов. При этом не важно, из каких источников пришло поступление. Единый налог в 6% от общей суммы поступлений на счет налогоплательщик обязан заплатить в бюджет.
2. Если выбирается «доходы минус расходы» то единый налог будет 15% от разности между доходами и расходами. Следует учесть, что в графу «расходы» попадают не все расходы по бизнесу, а только те, перечень которых перечислен в НК РФ, статье 346.16. Кроме того, при применении УСН нет такого понятия, как убыток. При убытке, как и в случае, когда разность между доходами, исчисленными кассовым методом, и расходами в соответствии с требованиями Налогового кодекса получится меньше, чем 1% от суммы годового дохода, то заплатить в бюджет придется минимальный налог по УСН по ставке 1% от дохода.
Налоговая декларация по УСН годовая и должна быть представлена в местную инспекцию организациями по 31 марта, ИП – по 30 апреля следующего за отчетным года. По итогам каждого квартала налогоплательщики обязаны уплачивать авансовый платеж по УСН без подачи расчета в налоговую инспекцию. При ставке 15%, если возникает необходимость уплаты минимального налога, авансовые платежи по единому налогу налоговики не разрешают зачитывать в счет уплаты минимального налога. Уплаченные суммы единого налога по письменному заявлению налогоплательщика могут быть зачтены в счет авансовых платежей следующего года или возвращены на расчетный счет плательщика.
Не следует забывать, что при УСН с организаций и ИП, применяющих наемный труд, не снимается обязанность налогового агента по НДФЛ. Из начисленной заработной платы работников при каждой выплате должны удерживаться и перечисляться в бюджет 13% (чаще всего) НДФЛ, а при распределении прибыли среди участников обществ (ООО, ЗАО, ОАО) 9% от суммы полученных участником общества дивидендов.
Государственная дума в третьем чтении одобрила положение о том, что юридические лица, применяющие УСН, с 2011 года должны осуществлять ведение бухгалтерского учета с применением счетов бухгалтерского учета и сдавать в налоговую квартальный бухгалтерский баланс.
07-12-2010 Лимит дохода, облагаемого взносами, увеличен с 415 000 рублей до 463 000 рублей.
Правительство России утвердило лимит дохода, облагаемого страховыми взносами, на 2011 год. Максимум увеличился с 415 000 до 463 000 рублей. Новый показатель повлияет не только на расчет страховых взносов, но и пособий по беременности и родам, а также по уходу за ребенком до 1,5 лет. Средний заработок для расчета этих пособий рассчитывается исходя из суммы выплат сотруднику, облагаемых страховыми взносами.
07-12-2010 С 1 января 2011г. гастарбайтерам запрещается торговать в палатках и на рынках.
Правительство постановило, что с 1 января 2011 года, в соответствии с пунктом 5 статьи 181 Федерального закона «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», обнуляются квоты на иностранную рабочую силу в следующих сферах деятельности:
розничная торговля алкогольными напитками, включая пиво;
розничная торговля фармацевтическими товарами;
розничная торговля в палатках и на рынках;
прочая розничная торговля вне магазинов.
В области спорта хозяйствующим субъектам разрешено привлекать иностранных сотрудников в количестве не более 25 процентов от общей численности штата.
Всем указанным категориям хозяйствующих субъектов предписано в срок до 1 января 2011г. привести численность используемых иностранных работников в соответствие с настоящим постановлением.
07-10-2010 НДС с предоплаты поставщику.
Для принятия к вычету НДС с уплаченных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) авансов необходимы следующие документы (п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ):
- счет-фактура, выставленный продавцом на аванс;
- платежные документы о перечислении аванса;
- договор, предусматривающий перечисление соответствующей суммы аванса.
Что касаеться фактуры входящей Для «авансового» счета-фактуры пунктом 5.1 статьи 169 Налогового кодекса РФ установлен отдельный перечень показателей. Такой счет-фактура должен содержать:
1) порядковый номер и дату выписки счета-фактуры;
2) наименование, адрес и идентификационные номера продавца и покупателя;
3) номер платежно-расчетного документа;
4) наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
5) сумму оплаты (частичной оплаты);
6) налоговую ставку;
7) сумму налога, предъявляемую покупателю.
Счета-фактуры, составленные с нарушением этого порядка, не могут являться основанием для вычета НДС.
01-10-2010 Фиксирванные обязательные платежи у Индивидуального предпринимателя в 2011 году
Пониженными тарифами индивидуальные предприниматели пользуются лишь в 2010 году, так как с 2011 года их размер будет увеличен.
В соответствии с пунктом 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ с 01.01.2011 г. индивидуальные предприниматели определять стоимость страхового года будут уже с учетом следующих тарифов страховых взносов:
- в ПФР - 26 %;
- в ФФОМС - 2,1 %;
- в ТФОМС - 3%.
Если до 01.01.2011 г. минимальный размер оплаты труда в России останется прежним, то индивидуальные предприниматели с 2011 года будут уплачивать обязательные страховые взносы в следующем размере:
- в ПФР - 13 509,60 руб.;
- в ФФОМС - 1 091,16 руб.;
- в ТФОМС - 1 558,80 руб.
В силу общего правила, закрепленного пунктом 2 статьи 16 Закона N 212-ФЗ, уплатить "свои" страховые взносы за расчетный период предприниматель обязан не позднее 31 декабря текущего календарного года.
Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в ПФР, ФФОМС и ТФОМС на соответствующие счета Федерального казначейства, на это указывает пункт 4 статьи 16 Закона N 212-ФЗ.
По окончании календарного года индивидуальный предприниматель должен отчитаться в органах контроля за уплатой страховых взносов.
Напоминаем, что контрольные функции в сфере страховых взносов на обязательные виды социального страхования осуществляют ПФР и ФСС РФ.
До 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом, индивидуальный предприниматель должен представить в территориальный орган ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам, форма которого РСВ-2 ПФР утверждена Приказом Минздравсоцразвития Российской Федерации от 12.11.2009 г. N 895н "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам".
01-10-2010 Индивидуальный предприниматель: применение упрощенной системы налогообложения на основе патента
В отличие от организаций индивидуальные предприниматели помимо обычной упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) могут применять "упрощенку" на основе патента, о порядке применения которой мы и поговорим далее более подробно.
Напомним читателю, что такой специальный налоговый режим, как упрощенная система налогообложения, определен положениями главы 26.2 НК РФ, в соответствии с которой такие налогоплательщики единого налога, как индивидуальные предприниматели, могут применять не только обычную УСН, но и "упрощенку" на основе патента.
Правда, несмотря на то, что использование коммерсантом УСН на основе патента является добровольным, необходимо, чтобы у него выполнялись следующие условия:
- на территории субъекта Российской Федерации, где осуществляется деятельность коммерсанта, законодательно установлена возможность применения УСН на основе патента;
- коммерсант осуществляет такие виды деятельности как:
-ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;
-ремонт, окраска и пошив обуви;
-изготовление валяной обуви;
-изготовление текстильной галантереи;
-изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;
-изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд;
-изготовление оград, памятников, венков из металла;
-изготовление и ремонт мебели;
-производство и реставрация ковров и ковровых изделий;
-ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий;
-производство инвентаря для спортивного рыболовства;
-чеканка и гравировка ювелирных изделий;
-производство и ремонт игр и игрушек, за исключением компьютерных игр;
-изготовление изделий народных художественных промыслов;
-изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии;
-производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупного рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней;
-выделка и крашение шкур животных;
-выделка и крашение меха;
-переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу;
-расчес шерсти;
-стрижка домашних животных;
-защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней;
-изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика;
-ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий;
-изготовление и ремонт деревянных лодок;
-ремонт туристского снаряжения и инвентаря;
-распиловка древесины;
-граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике;
-изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов;
-копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы;
-чистка обуви;
-деятельность в области фотографии;
-производство, монтаж, прокат и показ фильмов;
-техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;
-предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка);
-оказание услуг тамады, актера на торжествах, музыкальное сопровождение обрядов;
-предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты;
-автотранспортные услуги;
-предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу;
-техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники;
-монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск. Перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;
-услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;
-услуги по уборке жилых помещений;
-услуги по ведению домашнего хозяйства;
-ремонт и строительство жилья и других построек;
-производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;
-услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;
-услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;
-нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла;
-услуги по остеклению балконов и лоджий;
-услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов;
-услуги по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах, и услуги по репетиторству;
-тренерские услуги;
-услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;
-производство хлеба и кондитерских изделий;
-передача во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках;
-услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;
-ветеринарные услуги;
-услуги платных туалетов;
-ритуальные услуги;
-услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;
-услуги общественного питания;
-услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе по производству мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов (за исключением пиломатериалов);
-услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);
-оказание услуг, связанных с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);
-выпас скота;
-ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;
-занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;
-осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию.
- среднесписочная численность наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера) в период применения патента не превышает пяти человек (за исключением самого индивидуального предпринимателя). Напоминаем, что при определении среднесписочной численности наемных работников индивидуальному предпринимателю следует руководствоваться Приказом Росстата от 12.11.2008 г. N 278 "Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации".
Если все вышеперечисленные условия выполнены, то индивидуальный предприниматель вправе перейти на УСН на основе патента.
Причем коммерсанты, работающие на патенте и осуществляющие несколько видов деятельности, могут совмещать "патентную" УСН с обычной упрощенной системой налогообложения и иными режимами уплаты налогов, в частности, с уплатой единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) или же с общим режимом налогообложения. Такие разъяснения на этот счет дают финансисты в своем Письме от 20.02.2009 г. N 03-11-11/25, солидарны с ними и фискальные органы, на что указывает Письмо УФНС Российской Федерации по городу Москве от 23.12.2009 г. N 20-14/2/136000@.
Обратите внимание!
Может случиться и так, что региональные власти позволяют коммерсантам работать на патенте, но на территории ведения бизнеса индивидуального предпринимателя введен единый налог на вмененный доход, а деятельность коммерсанта одновременно подпадает и под патент и под ЕНВД. Какой режим налогообложения должен применяться коммерсантом в этом случае? Напомним, что в отличие от УСН на основе патента, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в части осуществления "вмененных" видов деятельности не предполагает добровольности ее применения - она применяется в обязательном порядке. Вместе с тем, в Письме финансистов от 12.03.2010 г. N 03-11-11/50, сказано, что в случае, когда в соответствии с законами субъектов Российской Федерации и решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга по одному и тому же виду предпринимательской деятельности возможно применение УСН на основе патента и системы ЕНВД, индивидуальный предприниматель вправе сам выбирать применяемую им систему налогообложения.
Коммерсант, работающий на патенте, как и обычный упрощенец не платит НДФЛ в бюджет с предпринимательских доходов, полученных от вида предпринимательской деятельности, указанной в патенте. При наличии иных доходов НДФЛ декларируется и уплачивается, либо применяется обычная упрощенная система налогообложения.
Не платят такие коммерсанты и налог на имущество физических лиц в части имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, указанной в патенте.
Заметим, что в статье 346.25.1 НК РФ, регламентирующей правила применения УСН на основе патента, ничего не сказано об обязанности такого коммерсанта уплачивать иные налоги и сборы, однако, по мнению автора, отсутствие специальных норм говорит о том, что в части уплаты иных налогов и сборов владелец патента должен руководствоваться общими правилами.
На это указывает и Письмо УФНС Российской Федерации по городу Москве от 15.01.2010 г. N 20-14/2/002480@, из которого следует, что при наличии наемного труда такой коммерсант, как и обычный упрощенец, исполняет обязанности налогового агента по НДФЛ и уплачивает страховые взносы на обязательные виды социального страхования, порядок исчисления и уплаты которых определен сегодня Федеральным законом от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
Причем, сам индивидуальный
01-10-2010 Сроки давности экономических преступлений
Сроки давности зависят от категории преступлений, а не от назначенного вида и срока (размера) наказания. Минимальный срок, определяющий давность привлечения к уголовной ответственности, - два года, которые должны пройти после совершения преступления небольшой тяжести.
Все преступления являются общественно опасными, закон запрещает их совершение под угрозой применения наказания к лицам, которые их совершат.
Однако по характеру и степени общественной опасности преступления могут существенно отличаться.
В зависимости от этого УК РФ подразделяет все преступления на четыре категории:
- небольшой тяжести;
- средней тяжести;
- тяжкие;
- особо тяжкие.
Отнесение преступления к той или иной категории зависит от размера и вида наказания, предусмотренного санкцией соответствующей статьи Особенной части УК РФ, а также формы вины.
Считаем, что категоризация преступлений, предусмотренная статьей 15 УК РФ, носит не только теоретический характер, но и практический, ведь отнесение преступления к той или иной категории влечет определенные уголовно-правовые последствия для лица, его совершившего.
Так она учитывается, в т.ч., при освобождении от уголовной ответственности (статьи 75, 76, 78 УК РФ), а также при освобождении от отбывания наказания в связи с истечением сроков давности обвинительного приговора суда (статья 83 УК РФ).
Под давностью привлечения к уголовной ответственности понимается истечение установленных уголовным законом сроков после совершения преступления, в силу чего лицо, его совершившее, освобождается от уголовной ответственности.
Материально-правовым основанием применения института давности преступления является нецелесообразность привлечения к уголовной ответственности ввиду значительного уменьшения общественной опасности преступления по истечении продолжительного времени после его совершения и значительного уменьшения опасности лица, не уклоняющегося от следствия и суда. Соответственно, вопрос о привлечении к ответственности за преступление, совершенное в прошлом, теряет свою актуальность.
Для применения давности преступлений необходимо наличие двух условий:
- истечение установленных законом сроков;
- отсутствие обстоятельств, нарушающих течение давности.
Раздел 4 Общей части УК РФ носит название "Освобождение от уголовной ответственности и наказания".
Статья 78 главы 11 "Освобождение от уголовной ответственности" указанного раздела УК РФ регламентирует, что лицо освобождается от уголовной ответственности, если со дня совершения преступления истекли следующие сроки (например, Постановление президиума Московского городского суда от 05.12.2008 г. по делу N 44у-584/08):
- два года после совершения преступления небольшой тяжести;
- шесть лет после совершения преступления средней тяжести;
- десять лет после совершения тяжкого преступления;
- пятнадцать лет после совершения особо тяжкого преступления.
Сроки давности исчисляются со дня совершения преступления и до момента вступления приговора суда в законную силу. В случае совершения лицом нового преступления сроки давности по каждому преступлению исчисляются самостоятельно.
Отмечаем, что для экономических преступлений уголовное законодательство не предусматривает каких-либо исключений в части применения сроков давности.
Например, к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов с организации, родовым объектом которого являются общественные отношения в сфере экономики, могут привлечь в течение двух лет при совершении преступления, предусмотренного частью 1 статьи 199 УК РФ, и в течение десяти лет при совершении преступления, предусмотренного частью 2 статьи 199 УК РФ (квалифицированный состав этой нормы), после совершения преступления.
Таким образом, только санкция отдельной статьи Особенной части УК РФ и субъективная сторона определенного преступления, указывающие на категорию, определяют сроки давности, в т.ч., и для экономических преступлений.
Применительно к экономическим преступлениям, все-таки необходимо отметить, что, например, согласно Постановлению Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28.12.2006 г. N 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления" моментом окончания преступления, предусмотренного статьей 198 или статьей 199 УК РФ, следует считать фактическую неуплату налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством. По аналогии следует обращать отдельное внимание на момент, с которого какое-либо преступление считается оконченным. Особую актуальность в данном случае имеет объект посягательства и характер преступления.
Течение сроков давности приостанавливается, если лицо, совершившее преступление, уклоняется от следствия или суда (например, при совершении побега, нарушении подписки о невыезде и т.п.).
В этом случае течение сроков давности возобновляется с момента задержания указанного лица или явки его с повинной.
Отмечаем, что оценка данного положения не исключает необходимость доказывания виновности подозреваемого или обвиняемого в совершении преступления и не предполагает наступление для него каких-либо неблагоприятных уголовно-правовых последствий, вытекающих из факта совершения преступления, до момента, пока его виновность в совершении преступления не будет доказана и установлена вступившим в законную силу приговором суда. Именно поэтому это положение не может расцениваться как нарушающее конституционных прав, гарантируемых, в т.ч., статьей 49 Конституции Российской Федерации (смотрите Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 г. N 902-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Поповского Максима Александровича на нарушение его конституционных прав частью третьей статьи 78 Уголовного кодекса Российской Федерации").
Обратите внимание, что исключением из общих правил освобождения от уголовной ответственности в связи с истечением срока давности является решение суда о возможности освободить лицо от уголовной ответственности за преступление, наказуемое смертной казнью или пожизненным лишением свободы. Если суд не сочтет возможным освободить указанное лицо от уголовной ответственности в связи с истечением сроков давности, то смертная казнь и пожизненное лишение свободы не применяются.
Таким образом, в этом случае дело не может быть прекращено на стадии предварительного расследования и обязательно направляется в суд для решения вопроса о применении сроков давности. Суд, как представляется, при этом учитывает личность виновного, продолжительность времени, истекшего с момента совершения преступления, и другие обстоятельства.
В УК РФ предусмотрен и случай, когда сроки давности привлечения к уголовной ответственности не применяются. Так, к лицам, совершившим преступления против мира и безопасности человечества, предусмотренные статьями 353, 356, 357 и 358 УК РФ (соответственно "Планирование, подготовка, развязывание или ведение агрессивной войны", "Применение запрещенных средств и методов ведения войны", "Геноцид", "Экоцид"), сроки давности не применяются.
Исчисление срока давности не следует путать с исчислением назначенного срока наказания. Общеизвестно, что срок наказания в виде лишения свободы исчисляется с момента задержания лица или момента заключения его под стражу. Исчисление же срока давности привлечения к уголовной ответственности начинает течь после совершения преступления.
Для справки отмечаем, что положения, подобные названным выше положениям статьи 78 УК РФ, содержаться и в статье 83 главы 12 "Освобождение от наказания" раздела 4 УК РФ. Согласно данной норме лицо, осужденное за совершение преступления, освобождается от отбывания наказания, если обвинительный приговор суда не был приведен в исполнение в аналогичные статье 78 УК РФ сроки со дня вступления его в законную силу.
Статья 94 УК РФ гласит, что сроки давности, предусмотренные статьями 78 и 83 УК РФ, при освобождении несовершеннолетних от уголовной ответственности или от отбывания наказания сокращаются наполовину.
01-10-2010 Фиксирванные обязательные платежи у Индивидуального предпринимателя
За 2010 году индивидуальные предприниматели должны заплатить следующие страховые взносы:
в ПФР - 10 392 руб.;
в ФФОМС - 571,56 руб.;
в ТФОМС - 1 039,20 руб.
01-10-2010 Увольнение работников у ИП
Порядок оформления прекращения трудового договора.
Прекращение трудовых отношений с наемными работниками осуществляется коммерсантом - работодателем посредством расторжения трудового договора. Причем в силу статьи 77 ТК РФ общими основаниями прекращения трудового договора между работником и индивидуальным предпринимателем являются:
- соглашение сторон (статья 78 ТК РФ);
- истечение срока трудового договора (статья 79 ТК РФ), за исключением случаев, когда трудовые отношения фактически продолжаются и ни одна из сторон не потребовала их прекращения;
- расторжение трудового договора по инициативе работника (статья 80 ТК РФ);
- расторжение трудового договора по инициативе работодателя (статьи 71 и 81 ТК РФ);
- перевод работника по его просьбе или с его согласия на работу к другому работодателю или переход на выборную работу (должность);
- отказ работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора (часть четвертая статьи 74 ТК РФ);
- отказ работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, либо отсутствие у коммерсанта соответствующей работы (части третья и четвертая статьи 73 ТК РФ);
- отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем (часть первая статьи 72.1 ТК РФ);
- обстоятельства, не зависящие от воли сторон (статья 83 ТК РФ);
- нарушение правил заключения трудового договора, если это нарушение исключает возможность продолжения работы (статья 84 ТК РФ).
Кроме того, статья 288 ТК РФ позволяет коммерсанту расторгнуть трудовое соглашение с работником-совместителем в случае приема на работу лица, для которого работа у индивидуального предпринимателя будет считаться основной.
В соответствии со статьей 307 ТК РФ причиной расторжения трудового договора, заключенного с индивидуальным предпринимателем, может являться и основание, предусмотренное самим трудовым договором. Например, коммерсанты, работающие в торговле, довольно часто в текст заключаемых трудовых договоров включают такое основание для увольнения, как неприменение работником контрольно-кассовой техники при продаже товара покупателю.
Аналогичное правило касается и расторжение трудовых договоров с надомниками, на что указывает статья 312 ТК РФ.
По любому из вышеперечисленных оснований трудовой договор подлежит расторжению, а работник - увольнению с работы.
Практика показывает, что наиболее распространенной причиной увольнения работников является собственное желание работника. Если трудовой договор расторгается по инициативе работника, то не позднее, чем за две недели до увольнения, работник обязан написать заявление на имя индивидуального предпринимателя, в котором должен указать дату последнего дня работы и причину увольнения. Причем, так как унифицированной формы заявления на увольнение не существует, то, обычно, оно подается работником в произвольной форме.
Двухнедельный срок предупреждения об увольнении является общим, в тоже время в отдельных случаях он может быть иным. Так, если речь идет о сезонном работнике, либо о работнике, срок действия трудового договора которого не превышает двух месяцев, то предупредить коммерсанта о предстоящем увольнении следует за три календарных дня! Такими же сроками должен руководствоваться и работник, принятый на работу с испытательным сроком, в течение которого работник определил, что данная работа ему не подходит.
При этом течение срока предупреждения о предстоящем увольнении начинается на следующий день после получения работодателем заявления работника.
Заметим, что и общий, и специальные сроки предупреждения об увольнении являются предельными - сократить их стороны трудового договора могут, а увеличить - нет!
Обратите внимание:
В силу статьи 80 ТК РФ в случаях, когда заявление работника об увольнении по собственному желанию обусловлено невозможностью продолжения им работы (зачисление в образовательное учреждение, выход на пенсию и другие случаи), а также в случаях установленного нарушения работодателем трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, локальных нормативных актов, условий коллективного договора, соглашения или трудового договора коммерсант обязан расторгнуть трудовой договор в срок, указанный в заявлении работника. Правда, предварительно работнику нужно доказать, что такие нарушения имеют место, для чего он может обратиться в трудовую инспекцию, прокуратуру или суд.
Если трудовой договор расторгается по инициативе коммерсанта (например, в случае прекращения трудового договора при прекращении индивидуальным предпринимателем ведения бизнеса), то, по общему правилу, коммерсант обязан письменно предупредить своих сотрудников об этом не менее чем за два месяца до увольнения. Если в силу статьи 307 ТК РФ в трудовых договорах сотрудников коммерсанта предусмотрены иные сроки предупреждения об увольнении, то индивидуальный предприниматель обязан руководствоваться сроками, определенными трудовым соглашением.
Обратите внимание:
Если причиной увольнения является появление на работе в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения, то прежде чем уволить нерадивого сотрудника коммерсанту необходимо доказать наличие у работника алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения, а также факт его появления в таком состоянии на рабочем месте. При этом не имеет значения, отстранялся такой сотрудник от работы или нет. Доказательством такого проступка может являться медицинское заключение, а также показания работников индивидуального предпринимателя. Имейте в виду, что уволить такого сотрудника коммерсант может даже в том случае, если работник в указанном состоянии находился не на своем рабочем месте, а на территории индивидуального предпринимателя или на объекте, где он по поручению коммерсанта должен исполнять свои трудовые обязанности. Такие разъяснения приведены в Постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17.03.2004 г. N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации".
Отметим, что для оформления и учета увольнения работников индивидуальный предприниматель может применять формы аналогичные приказу (распоряжению) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма N Т-8) и приказу (распоряжению) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении) (форма N Т-8а). Унифицированные формы указанных приказов утверждены Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 05.01.2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" (далее - Постановление N 1). Заполняются данные формы работником, ответственным у коммерсанта за ведение кадрового учета, подписываются либо самим коммерсантом, либо уполномоченным на это лицом. С приказом (распоряжением) индивидуального предпринимателя - работодателя о прекращении трудового договора работник должен быть ознакомлен под роспись. По требованию работника индивидуальный предприниматель обязан выдать ему заверенную копию указанного приказа (распоряжения). В случае, когда приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора невозможно довести до сведения работника или работник отказывается ознакомиться с ним под роспись, на приказе (распоряжении) следует сделать соответствующую запись об этом обстоятельстве.
В графах "Основание прекращения (расторжения) трудового договора (увольнения)" запись об увольнении делается в точном соответствии с формулировкой действующего законодательства Российской Федерации со ссылкой на соответствующую статью ТК РФ.
Так при увольнении по соглашению сторон в указанную графу вносится следующая запись "Соглашение сторон, пункт 1 части первой статьи 77 Трудового кодекса Российской Федерации".
Ссылка на документ, на основании которого готовится приказ и прекращается действие трудового договора, с указанием его даты и номера, производится в строке (графе) "Документ, номер и дата".
Если речь идет об увольнении материально ответственного лица, то к приказу на увольнение в обязательном порядке прикладывается документ об отсутствии к увольняемому работнику материальных претензий.
Изданный приказ является основанием для внесения соответствующей записи в личную карточку работника и его лицевой счет. Напоминаем, что все записи в личной карточке работника, унифицированная форма N Т-2 которой также утверждена Постановлением N 1, заверяются лицом, ответственным у коммерсанта за ведение кадрового учета и увольняемым работником.
Обратите внимание:
При увольнении работника индивидуальный предприниматель должен составить записку-расчет, в которой отражается информация обо всех выплатах работнику, произведенных коммерсантом и производится расчет оплаты отпуска. Если на момент увольнения работник отгулял отпуск авансом, то индивидуальный предприниматель должен удержать из его расчета сумму "лишних" отпускных.
Унифицированная форма N Т-6 "Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)" также утверждена Постановлением N 1.
Имейте в виду, что днем прекращения действия трудового договора является последний день работы работника, за исключением случаев, когда работник фактически не работал, но за ним, в соответствии с ТК РФ или иным федеральным законом, сохранялось место работы (должность). Например, согласно статье 127 ТК РФ при предоставлении неиспользованного отпуска с последующим увольнением (по письменному заявлению работника) днем увольнения считается последний день отпуска. Исключение при этом составляют лишь случаи увольнения за виновные действия.
В день прекращения трудового договора работодатель обязан выдать работнику трудовую книжку и произвести с ним окончательный расчет в соответствии со статьей 140 ТК РФ.
Увольняемому работнику долж
30-09-2010 Заполнение платежных поручений
Уплату взносов в ПФР, ФФОМС и ТФОМС контролирует ПФР (п. 1 ст. Закона № 212-ФЗ). Чтобы плательщикам было легче разобраться с правилами заполнения страховых взносов, вышло письмо ПФР от 8.12.09 г. № 30/187, которое содержит разъяснения по заполнению полей платежного поручения на перечисление взносов на пенсионное и медицинское страхование.
При заполнении платежных поручений необходимо руководствоваться положением Банка России от 3.10.02 г. № 2-П и приказом Минфина России от 24.11.04 г. № 106н «Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации».
Итак, в поле 101 платежного поручения указывается статус лица, оформившего документ. Организациям рекомендуется в этом поле отразить значение «01», а индивидуальным предпринимателям – «09». В полях 60 и 102 проставляются ИНН и КПП плательщика, а в поле 8 – его наименование.
В поле 104 отражается код бюджетной классификации (КБК). Необходимые значения для этого поля можно узнать из приложения 1 к Федеральному закону от 30.11.09 г. № 307-ФЗ «О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2010 год и плановый период 2011 и 2012 годов».
При заполнении поля 104 необходимо учесть следующее. Разделы 14–17 КБК могут иметь разные значения. Так, при уплате страховых взносов в этих разделах указывается «1000», при уплате пени – «2000», а при перечислении штрафных санкций – «3000».
В одном платежном поручении не может быть указано больше одного показателя основного платежа и типа платежа. Значение основного платежа заносится в поле 106. Оно имеет два знака:
«ТП» – платежи текущего года;
«ЗД» – добровольное погашение задолженности по истекшим периодам при отсутствии требования об уплате страховых взносов от органов ПФР;
«БФ» – текущие платежи физических лиц – клиентов банка (владельцев счета), уплачиваемые со своего банковского счета;
«ТР» – погашение задолженности по требованию органа ПФР об уплате страховых взносов;
«АП» – погашение задолженности по акту проверки;
«АР» – погашение задолженности по исполнительному документу.
В поле 110 указывается тип платежа. Оно также состоит из двух знаков:
«ВЗ» – уплата взноса;
«ПЕ» – уплата пени;
«АШ» – административные штрафы;
«ИШ» – иные штрафы, установленные соответствующими законодательными или иными нормативными актами;
«ПЦ» – уплата процентов.
Обратите внимание, значение в поле 110 должно быть взаимоувязано с разделами 14–17 КБК. Если в этих разделах указано значение 1000, то в поле 110 обязательно должно стоять значение «ВЗ», для значения 2000 – «ПЕ», для 3000 – «АШ» или «ИШ», для 5000 – «ПЦ».
Для отражения кода по ОКАТО муниципального образования, на территории которого мобилизуются денежные средства, предназначено поле 105. При перечислении взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в этом поле проставляется код ОКАТО территориального Управления ПФР, в котором зарегистрирован плательщик.
Период уплаты проставляется в поле 107. Оно имеет 10 знаков. Первые два знака указываются в виде «МС» – месячные платежи. Период уплаты (номер месяца от 01 до 12) отражается в 4-м и 5-м знаках. В 3-м и 6-м знаках показателя в качестве разделительных знаков проставляются точки. В знаках с 7-го по 10-й указывается год, за который производится уплата страховых взносов. Например, при перечислении ежемесячных взносов в ПФР за июнь 2010 г. поле 107 нужно заполнить следующим образом: «МС.06.2010». Если же плательщик добровольно погашает задолженность перед ПФР, к примеру по состоянию на 1 января 2010 г., то поле 107 будет выглядеть так: «ГД.00.2009». А при осуществлении платежа в счет погашения задолженности по требованию органа ПФР, акту проведенной проверки или исполнительному документу в данном поле указывается значение ноль «0».
В следующих полях (108 и 109) отражаются соответственно номер и дата документа, на основании которого осуществляется платеж. Это могут быть, например, номер и дата требования органа ПФР по уплате взносов или номер акта проверки. При этом дата документа указывается в следующем формате: первые два знака обозначают календарный день (могут иметь значения от 01 до 31), 4-й и 5-й знаки – месяц (значения от 01 до 12), знаки с 7-го по 10-й – год, в 3-м и 6-м знаках – разделитель в виде точки.
В поле 24 «Назначения платежа» заносится дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа. Кроме того, в данном поле указывается и регистрационный номер плательщика в системе ПФР. При оформлении платежных поручений по перечислению страховых взносов в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования указывается регистрационный номер плательщика в территориальном фонде обязательного медицинского страхования.
ФСС РФ разъяснил только вопрос, который связан с порядком заполнения поля 101 платежного поручения. Согласно письму ФСС РФ от 15.01.10 г. № 02-13/08-13157 в этом поле плательщикам взносов на обязательное социальное страхование в связи с временной нетрудоспособностью и в связи с материнством следует указывать значение «08» – плательщик иных платежей, осуществляющий перечисления в бюджетную систему Российской Федерации. Позиция ФСС РФ по вопросу заполнения данного поля отличается от точки зрения ПФР.
30-09-2010 ДОГОВОР АРЕНДЫ: типичные ошибки и их налоговые последствия
Определение стоимости аренды имущества
У арендодателя
Проверяя компанию, которая сдает в аренду офисные помещения, налоговые инспекторы считают нарушением, если цена в ее договорах с разными арендаторами отличается более чем на 20%, причем офисы были идентичными по своим характеристикам. На этом основании проверяющие могут рассчитать величину дохода арендодателя исходя из рыночных арендных ставок.
При этом налоговые инспекторы ссылаются на п. 1 ст. 40 НК РФ, согласно которому для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. До тех пор пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
В силу п. 2 ст. 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами. При этом взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации и суммарная доля такого участия составляет более 20% (п. 1 ст. 20 НК РФ).
Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных п. 4–11 ст. 40 НК РФ. При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.
Данные претензии поддерживают и суды (например, в случае участия в договоре аренды взаимозависимых лиц – постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20.07.09 г. по делу № А82-8508/2008-20).
Однако от ценовых претензий можно защититься. Пониженные цены по отдельным сделкам можно обосновать проводимой компанией маркетинговой политикой. При этом подготовить оправдательные документы на этот счет лучше заранее.
В случае если организация сможет документально обосновать установленную цену аренды имущества, суды отвергают претензии налоговых органов (например, постановления ФАС Московского округа от 24.08.09 г. № КА-А40/7998-09 по делу № А40-66276/08-112-289, ФАС Дальневосточного округа от 14.12.09 г. № Ф03-6832/2009).
У арендатора
У арендатора в случае резкого отклонения стоимости аренды более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых в пределах непродолжительного периода, а также между взаимозависимыми обществами возможны проблемы с признанием расходов для целей исчисления налога на прибыль.
В соответствии с п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся арендные платежи за арендуемое имущество.
Как уже было сказано, согласно п.2 ст. 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен в определенных случаях, в том числе при их отклонении.
В данном случае налоговые органы ссылаются на ст. 252 НК РФ, т.е. на экономическую необоснованность расходов.
Получение имущества в безвозмездное пользование
Согласно п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
В случае получения имущества в безвозмездное пользование негативные налоговые последствия возникают только у арендатора. По таким договорам у получателя имущества появляется экономическая выгода. На основании п. 8 ст. 250 НК РФ эта сумма должна быть включена во внереализационные доходы.
Однако п.п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ позволяет не учитывать в составе доходов имущество, полученное безвозмездно, в частности от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица. При этом указанный подпункт предусматривает только исключение дохода в виде стоимости безвозмездно полученного от учредителя имущества, а имущественные права в соответствии с п. 2 ст. 38 НК РФ к имуществу не относятся. Таким образом, стоимость полученных прав пользования имуществом включается организацией в налоговую базу по налогу на прибыль. Причем налогооблагаемый доход у организации будет возникать ежемесячно в течение срока использования имущества. Размер этого дохода следует определять исходя из рыночной цены аренды аналогичного имущества.
Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина России от 19.04.06 г. № 03-03-04/5001/359, от 20.11.07 г. № 03-11-04/2/278, от 25.01.08 г. № 03-11-04/2/13 и от 6.03.08 г. № 03-11-05/54. Кроме того, Минфин России отмечает, что данный вывод подтверждается п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.05 г. № 98.
Каких-либо налоговых последствий при безвозмездной передаче имущества у арендодателя в рассматриваемой ситуации не возникает.
Наличие у арендодателя права собственности на имущество или права на сдачу в аренду имущества
У потенциального арендодателя прежде всего следует проверить правоустанавливающие документы на объект, который он собирается передать в аренду. Дело в том, что в соответствии со ст. 608 ГК РФ арендодателем имущества по договору аренды может быть его собственник либо иное лицо, управомоченное законом или собственником сдавать имущество в аренду (арендодателем выступает тот, кто вправе распоряжаться соответствующим имуществом). В первую очередь этим правом наделен собственник. Иным лицом, обладающим правом распоряжаться имуществом (в том числе сдавать его в аренду), является лицо, наделенное таким правом в силу закона или договора. Поэтому следует удостовериться, что контрагент имеет полномочия по сдаче в аренду данного объекта.
В противном случае велик риск, что налоговые органы при проверке поставят под вопрос правомерность принятия данных затрат в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, как экономически необоснованных. Напомним, что по общим правилам п. 1 ст. 252 НК РФ все расходы, включаемые в налоговую базу, должны быть обоснованны, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода. При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.
Документами, подтверждающими осуществление расходов по аренде имущества, являются договор аренды, составленный в соответствии с гражданским законодательством, и платежные документы на перечисление арендной платы.
Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Таким образом, договор аренды, заключенный с лицом, не имеющим свидетельства о государственной регистрации его прав на объект аренды, а также не содержащий условий о наличии у арендодателя права собственности на сдаваемое в аренду имущество, не является документом, подтверждающим расходы, произведенные арендатором на основании данного договора. Фактически в рассматриваемой ситуации арендные отношения между сторонами отсутствуют (письма Минфина России от 27.03.06 г. № 03-03-04/5001/288 и УФМС России по г.Москве от 18.06.09 г. № 16-15/061721.3, от 8.09.07 г. № 20-12/086935).
Также неправомерно применение вычетов по НДС с данных сумм. Исключение составляют договоры аренды, заключенные лицом, не являющимся собственником данного имущества, но управомоченным собственником совершать такие операции. Для того чтобы названный выше договор аренды являлся документом, подтверждающим расходы арендатора в виде арендных платежей, необходимо наличие у арендодателя соответствующей доверенности, выданной собственником сдаваемого в аренду имущества.
Заключение договора субаренды
На основании п. 2 ст. 615 ГК РФ арендатор вправе сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем) и передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем) только с согласия арендодателя.
Налоговыми органами при выездной налоговой проверке субарендатора могут быть проверены полномочия арендатора сдавать внаем помещения (здания, сооружения). Таким образом, могут быть проверены на наличие не только акты приема-передачи имущества, но и копии свидетельства права собственности арендодателя на недвижимое имущество либо прямое указание на этот документ в договоре субаренды.
При отсутствии подтверждающих полномочий арендатора к субарендатору возможны претензии контролирующих органов, связанные с правомерностью отражения у субарендатора в составе расходов платежей по договору аренды согласно ст. 252 НК РФ.
Согласно ст. 252 расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Таким образом, одним из основных критериев для принятия расходов в целях налогообложения прибыли является их направленность на получение дохода.
Если у организации отсутствует право пользования данным помещением, то расходы по обслуживанию этого помещения не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли как не соответствующие основным критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.
Например, в постановлении ФАС Московского округа от 30.09.08 г. № КА-А40/9153-08 по делу № А40-5452/08-108-22 суд пришел к выводу о том, что организация правомерно признала в расходах арендные платежи по д
30-09-2010 Списание задолженности ликвидированной организации - Дебитора
Задолженность ликвидированной организации признается безнадежным долгом, т.е. долгом, нереальным к взысканию (п. 2 ст. 266 НК РФ). Безнадежные долги учитываются в отчетном (налоговом) периоде как внереализационные расходы. Если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, то к внереализационным расходам относятся суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (п.п. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Согласно ст. 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ). С момента исключения из ЕГРЮЛ организация не отвечает по своим обязательствам.
В соответствии со ст. 419 ГК РФ обязательства по выплате долга ликвидированного юридического лица прекращаются ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и др.).
Требования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества, ликвидированного юридического лица, считаются погашенными (п. 6 ст. 64 ГК РФ). Таким образом, ликвидация прекращает обязательства должника. Следовательно, сумму безнадежной задолженности для целей налогообложения можно признать убытком.
Основания, согласно которым юридическое лицо может быть ликвидировано, перечислены в закрытом перечне в ст. 61 ГК РФ:
1) по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, в том числе в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, с достижением цели, ради которой оно создано (п.2 ст. 61 ГК РФ);
2) по решению суда в случае допущенных при его создании грубых нарушений закона, если эти нарушения носят неустранимый характер, либо осуществления деятельности без надлежащего разрешения (лицензии), либо запрещенной законом, либо с нарушением Конституции Российской Федерации, либо с иными неоднократными или грубыми нарушениями закона или иных правовых актов, либо при систематическом осуществлении некоммерческой организацией, в том числе общественной или религиозной организацией (объединением), благотворительным или иным фондом, деятельности, противоречащей ее уставным целям, а также в иных случаях, предусмотренных ГК РФ (п. 2 ст. 61 ГК РФ);
3) вследствие признания юридического лица несостоятельным (банкротом) (за исключением казенного предприятия, учреждения, политической партии и религиозной организации) (п. 4 ст. 61 ГК РФ). Признание судом юридического лица банкротом в соответствии со ст. 65 ГК РФ влечет его ликвидацию.
В соответствии с п. 8 ст. 63 ГК РФ ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ.
Документальное подтверждение
Для списания суммы безнадежной задолженности необходимо наличие документов, подтверждающих невозможность погашения суммы ликвидируемой организации и признания задолженности безнадежной, а также подтверждающих факт существования задолженности ликвидированной организации.
Документальным подтверждением ликвидации организации-должника является выписка из ЕГРЮЛ. Порядок получения данной выписки установлен ст. 6 Федерального закона от 8.08.01 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
Следовательно, задолженность ликвидированной организации может быть учтена в расходах для целей налогообложения прибыли после внесения записи в ЕГРЮЛ о завершении ликвидации организации и прекращении ее существования. Данная позиция также изложена в письмах Минфина России от 2.03.10 г. № 03-03-06/5001/100, УФНС по г. Москве от 21.08.06 г. № 20-12/74624.
В дополнение к выписке из ЕГРЮЛ невозможность погашения суммы дебиторской задолженности может быть подтверждена:
решением суда, уведомлением конкурсного управляющего (ликвидационной комиссии) об отказе в удовлетворении требований по взысканию соответствующей задолженности из-за недостаточности имущества ликвидированной организации-должника;
актом судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания задолженности с организации-должника.
Основанием для признания суммы дебиторской задолженности безнадежным долгом для целей налогообложения не могут являться акт судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания и постановление об окончании исполнительного производства (письмо Минфина России от 28.03.08 г. № 03-03-06/4/18), информация, размещенная на официальном сайте ФНС России о ликвидации организации-должника (письмо Минфина России от 15.02.07 г. № 03-03-06/5001/98).
По вопросу о признании задолженности ликвидируемой организации-банкрота безнадежным долгом существуют два мнения:
безнадежным долг становится после ликвидации должника-банкрота (письма Минфина России от 11.04.08 г. № 03-03-06/5001/276, УФНС России по г. Москве от 8.04.08 г., № 20-12/034110 постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 8.12.09 г. № А67-3641/2009);
безнадежным долг по прекращенным обязательствам должника можно признать сразу после вынесения судебного акта о завершении конкурсного производства, не дожидаясь исключения должника из ЕГРЮЛ.
По окончании конкурсного производства прекращаются все обязательства должника по требованиям, заявленным в ходе процедуры банкротства, кроме требований, неразрывно связанных с личностью должника (письмо Минфина России от 28.09.09 г. № 03-03-06/2/183, постановление ФАС Московского округа от 20.01.09 г. № КА-А40/12837-08-2).
Если конкурсное производство не завершено, долг безнадежным не является (письмо Минфина России от 28.01.05 г. № 07-05-06/28 и постановление ФАС Московского округа от 10.10.08 г. № КА-А40/9523-08-П).
Документами, подтверждающими факт существования задолженности, ликвидированной организации, являются:
договор, в котором указаны даты сроков платежей;
товарные накладные;
акт приема-передачи товаров;
акт выверки задолженности с организацией-дебитором;
акт инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода;
приказ руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов.
В случае наличия названных документов и при отсутствии резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность подлежит списанию на финансовые результаты как нереальная к взысканию (безнадежная) (письмо УФНС России по г. Москве от 8.04.08 г. № 20-12/034110, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 5.06.09 г. № А25-1329/2008-12).
В отсутствие указанных документов возможны разногласия с налоговыми органами по признанию сумм дебиторской задолженности в составе внереализационных расходов при расчете налога на прибыль. Подтверждением тому являются постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 5.03.07 г. № Ф04-909/2007(31893-А46-41), ФАС Поволжского округа от 5.08.08 г. № А55-16195/07, ФАС Уральского округа от 4.06.09 г. № Ф09-3582/09-С3.
Как узнать о ликвидации организации
У организации, должник которой ликвидируется, нет обязанности по выяснению данного факта, т.е. списание безнадежной задолженности не зависит от действий по взысканию долга с ликвидированной организации-должника (постановление ФАС Уральского округа от 21.10.08 г. № Ф09-7654/08-С3). Но в интересах организации все-таки следует проводить процедуры по установлению безнадежной задолженности с целью возврата своих денежных средств. Такими процедурами могут являться сверка взаиморасчетов, переписка с клиентами, отслеживание в СМИ информации о ликвидации организаций, получение информационных выписок из ЕГРЮЛ.
В соответствии с ГК РФ ликвидируемая организация обязана официально объявить о предстоящей ликвидации путем подачи объявления в СМИ. В объявлении о ликвидации указываются наименование юридического лица, место нахождение, ИНН/КПП, ОГРН, контактная информация. Кроме того, объявление должно содержать также информацию о том, кто именно принял решение о ликвидации и каковы сроки для предъявления требований кредиторов. В любом случае они не могут быть меньше двух месяцев. Его пропуск без уважительных причин означает, что требования такого кредитора будут удовлетворены после требований кредиторов, подавших заявление вовремя.
Кроме того, подача объявления в СМИ не освобождает ликвидационную комиссию организации-должника от обязанности уведомлять каждого кредитора персонально (п. 1 ст. 63 ГК РФ).
Если организация получила информацию о том, что процесс ликвидации начат, в интересах организации подать заявление о включении ее в реестр кредиторов, а затем отслеживать момент ликвидации организации путем получения выписок из ЕГРЮЛ.
Выписки из ЕГРЮЛ бывают двух видов:
информационные (электронные) – содержащие данные из ЕГРЮЛ по любому юридическому лицу, зарегистрированному на территории Российской Федерации, в электронном виде. Такая выписка не является официальным документом. Получить ее можно через Интернет у специализирующихся компаний в течение 15 мин.;
официальные – заверенные печатью уполномоченного органа, содержащие полные данные о юридических лицах: название, организационно-правовая форма, местонахождение, учредителях, руководителе, уставном капитале, ОГРН, ИНН, видах деятельности, филиалах и представительствах. Для получения такой выписки требуется уплатить госпошлину. Сроки выдачи установлены законодательно и составят несколько дней.
Такая официальная выписка, как было указано, и является основанием для списания суммы безнадежной к получению задолженности при ликвидации организации.
30-09-2010 Увольнение сотрудника по согашению сторон
На практике расторжение трудового договора по соглашению сторон часто применяется в случаях, когда работодатель и работник заинтересованы в незамедлительном прекращении трудовых отношений.
В соответствии со ст. 78 ТК РФ трудовой договор может быть прекращен по соглашению сторон в любой момент, т.е. по данному основанию работника можно уволить и в период нахождения в отпуске, и в период его временной нетрудоспособности и т.п. При этом контроль со стороны профсоюзных организаций в случае увольнения работников по соглашению сторон законодательством не предусматривается.
Инициатором увольнения по соглашению сторон может являться как работодатель, так и работник. При этом заинтересованная сторона должна обратиться с предложением о расторжении трудовых отношений. Данное предложение может быть представлено в свободной форме, в виде письма или заявления.
Соглашение составляется в двух экземплярах, один из которых передается работнику, другой остается у работодателя. Если согласие работника и работодателя о прекращении договора оформляется дополнительным соглашением к трудовому договору, то работник должен расписаться на экземпляре работодателя в подтверждение получения своего экземпляра соглашения.
Следует отметить, что ст. 78 ТК РФ не закрепляет необходимость соблюдения письменной формы соглашения. Однако данное соглашение все же необходимо составить, так как именно оно лежит в основе издания приказа об увольнении и для исключения возможных споров относительно даты или основания прекращения трудового договора. Также можно руководствоваться ст. 72 ТК РФ, которая обязывает стороны соглашения оформлять в письменном виде все изменения, касающиеся условий трудового договора.
После того как стороны подпишут соглашение, кадровая служба должна издать приказ о расторжении трудового договора по форме Т-8 (Т-8а), утвержденной постановлением Госкомстата России от 5.01.04 г. № 1.
По строке, где указывается причина увольнения, должно стоять: «Расторжение трудового договора по соглашению сторон (п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ)», а по строке, отведенной для его основания, – реквизиты соглашения. Работника нужно ознакомить с приказом под роспись.
В последний рабочий день работодатель должен произвести полный расчет с работником (ст. 84.1, 140 ТК РФ), в том числе выплатить денежную компенсацию за все неиспользованные отпуска (ч. 1 ст. 127 ТК РФ). Если работодатель в соответствии с соглашением принял на себя обязательство о выплате работнику каких-либо сумм, то он обязан выплатить эти суммы в день увольнения работника. Основанием для начисления и выплаты работнику указанных сумм будет оформленное соглашение. Законодательство не содержит требований об издании дополнительного приказа. Однако, если организация такой приказ издаст, нарушения не будет.
В последний рабочий день работнику также выдается трудовая книжка с соответствующей записью об увольнении (прекращении трудового договора) со ссылкой на соответствующий пункт указанной статьи, например «Уволен по соглашению сторон, п. 1 ч.1 ст. 77 Трудового кодекса Российской Федерации» или «Трудовой договор расторгнут по соглашению сторон, п. 1 ч. 1 ст. 77 Трудового кодекса Российской Федерации». При ее получении работник должен расписаться в личной карточке (форма № Т-2, утвержденная постановлением Госкомстата России от 5.01.04 г. № 1) и в книге учета движения трудовых книжек и вкладышей в них (п. 41 постановления Правительства Российской Федерации от 16.04.03 г. № 225 «О трудовых книжках» (далее – постановление № 225).
Запись о прекращении трудового договора заверяется подписью работника, ответственного за ведение трудовых книжек, печатью работодателя и подписью увольняемого работника (п. 35 постановления № 225).
Как было указано, при расторжении трудового договора может быть предусмотрена выплата компенсации, размер которой определяется соглашением сторон. Лучше предусмотреть такие выплаты выходных пособий в трудовом или коллективном договоре в соответствии со ст. 178 ТК РФ. Заметим, что обязательность выплаты компенсации при расторжении трудового договора по соглашению сторон законодательно не установлена.
Преимущества увольнения по соглашению сторон следующие:
для работника:
сохранение непрерывного стажа в течение одного месяца после увольнения (при увольнении по собственному желанию без уважительных причин – три недели);
в случае если человек встанет на учет в службу занятости, пособие ему будет выплачиваться в гораздо большем размере и более длительный промежуток времени, чем при увольнении по собственному желанию без уважительных причин;
для работодателя:
не требуется согласования увольнения с профсоюзным органом, а в случаях с работниками, не достигшими 18-летнего возраста,– с государственной инспекцией труда и комиссией по делам несовершеннолетних;
не предусматривается каких-либо компенсаций или иных гарантий при прекращении трудовых отношений с работником (если это прямо не указано в трудовом или коллективном договоре);
трудовой договор по данному основанию можно расторгнуть и во время испытательного срока;
простая процедура оформления (работник и работодатель договорились и составили документ, в котором прописали сроки, порядок и основание увольнения);
нет необходимости соблюдения сроков предупреждения об увольнении (например, при сокращении штата работодатель обязан уведомить о предстоящем высвобождении работников не менее чем за два месяца;
нет необходимости объяснять и фиксировать в документах причину расторжения договора;
уволенный работник не вернется, поскольку аннулирование договоренности о расторжении договора возможно только при взаимном согласии работника и работодателя.
Таким образом, преимуществ у работодателя несравнимо больше, чем у работника. Самое главное, что при соблюдении документального оформления впоследствии работнику практически невозможно оспорить в суде незаконность расторжения договора, поскольку соглашение является добровольным волеизъявлением двух сторон. Поэтому для работодателя прекращение трудового договора по данному основанию является наиболее приемлемым и безопасным при решении кадровых вопросов.
30-09-2010 Скидки и исчисление НДС
На оптовых рынках товаров народного потребления широкое распространение имеет предоставление продавцами покупателям скидок за достижение согласованного объема продаж и выполнение иных согласованных сторонами условий. Как правило, такие скидки предоставляются в процентах от стоимости поставленного товара за прошедший период. То есть в результате предоставления скидки уменьшается стоимость ранее поставленных товаров. Нередко предоставление скидки заменяется выплатой продавцом покупателю премии за достижение согласованного объема продаж. В отличие от скидки выплата премии означает не освобождение покупателя от обязанности по оплате части стоимости поставленного товара, а встречное денежное обязательство поставщика перед покупателем.
У поставщиков, предоставляющих скидки либо выплачивающих премии покупателям, осуществление таких сделок всегда вызывало множество вопросов, связанных с исчислением НДС. Зависит ли право налогоплательщика-продавца на уменьшение налоговой базы по НДС от формы, в которой предоставляется скидка? Нужно ли при предоставлении покупателям скидок корректировать счета-фактуры, выставленные покупателям при продаже товара?
Возникновение данных вопросов являлось небезосновательным, поскольку глава 21 НК РФ не содержит прямых норм о порядке исчисления НДС при предоставлении скидок покупателям. В письме Минфина России от 25.10.07 г. № 03-07-11/524 ранее разъяснялось, что продавец вправе уменьшить налоговую базу по НДС на сумму предоставленных покупателю скидок только тогда, когда предоставление скидки связано с изменением цены единицы поставленного товара. При этом в случае предоставления покупателям скидок, связанных с изменением цены товара, поставщикам рекомендовано вносить изменения в счета-фактуры, предъявленные покупателю при реализации товара. При поставке товаров широкой номенклатуры и многочисленными партиями рекомендованный Минфином России порядок оформления счетов-фактур и исчисления НДС оказывался слишком трудоемким и почти не применялся организациями на практике. Продавцы товаров предоставляли покупателям скидки либо выплачивали премии без изменения цены поставленных товаров и отказывались от уменьшения налоговой базы по НДС на сумму предоставленных скидок в силу практической невозможности требуемого оформления документов.
В настоящее время, руководствуясь постановлением Президиума ВАС РФ от 22.12.09 г. № 11175/09, поставщики товаров могут уменьшать налоговую базу по НДС на сумму предоставленных покупателям скидок и выплаченных им премий, не утруждаясь сложным порядком переоформления ранее выставленных счетов-фактур. В данном постановлении ВАС РФ, основываясь на нормах п.п. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39, п. 2 ст. 153, п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 166 НК РФ в их взаимосвязи, пришел к выводу, что при определении налоговой базы по НДС сумма выручки подлежит определению с учетом предоставленных скидок. Причем ВАС РФ указывает, что данный порядок применяется независимо от того, как стороны договора определили систему поощрения: путем предоставления скидки, определяющей размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре, либо предоставления бонуса – дополнительного вознаграждения, премии, а также независимо от порядка предоставления скидок и бонусов (перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности).
Важно отметить, что судебное дело, по которому вынесено данное постановление, было принято к производству и рассмотрено ВАС РФ в связи с нарушение единообразия в толковании и применении арбитражными судами норм права (по основанию ст. 304 АПК РФ).
При изложенных обстоятельствах любое иное толкование норм ст. 39, 146, 153, 154, 166 НК РФ будет являться основанием для отмены соответствующих решений налоговых органов и судов. То есть нормы НК РФ подлежат применению только в таком толковании, согласно которому скидки и бонусы, предоставленные покупателю в связи с реализацией товаров, уменьшают налоговую базу по НДС независимо от формы их предоставления.
Однако, разрешая в пользу налогоплательщиков-продавцов главный вопрос о правомерности уменьшения налоговой базы по НДС на сумму предоставленных покупателям скидок и премий, ВАС РФ не коснулся ряда смежных вопросов, касающихся как оформления счетов-фактур при предоставлении скидок, так и определения налогового периода, в котором налоговая база по НДС подлежит уменьшению на сумму предоставленных скидок. Таким образом, руководствуясь данным постановлением, налогоплательщикам, предоставляющим скидки своим покупателям, еще придется потрудиться над разработкой соответствующего обоснования применяемого порядка оформления счетов-фактур.
Полагаем, что если в связи с предоставлением скидок и премий покупателям следует производить исчисление налоговой базы в соответствии с толкованием норм главы 21 НК РФ, данным ВАС РФ, то и оформление счетов-фактур логично было бы производить в соответствии с правовой позицией ВАС РФ по данному вопросу.
Позиция ВАС РФ в отношении порядка оформления счетов-фактур при предоставлении продавцом ретроспективных скидок покупателям выражена в других судебных актах.
В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14.08.08 г. № А56-1302/2006 по аналогичному делу со ссылкой на ст. 424 ГК РФ указано, что в случае предоставления покупателю скидки со стоимости ранее поставленного товара цена на реализуемый товар определяется после выполнения условий маркетинговых программ, т.е. после предоставления скидки. При этом суд признал правомерным оформление счетов-фактур на отрицательные суммы предоставленных скидок отдельно от счетов-фактур, оформленных при отгрузке товара. Данный вывод мотивирован тем, что согласно ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) рассчитывается как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, т.е. в периоде, когда была определена их окончательная цена. Данное дело также было предметом рассмотрения ВАС РФ. Определением ВАС РФ от 22.12.08 г. № ВАС-16352/08 в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора было отказано. При этом ВАС РФ подтвердил, что налоговая база по НДС формируется в описанном порядке. Аналогичные выводы содержит также постановление ФАС Московского округа от 25.06.08 г. № КА-А40/5284-08, в котором указано на то, что ни ст. 168 НК РФ, ни Правила ведения книги продаж, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 2.12.2000 г. № 914, не устанавливают запрет на выставление счетов-фактур с «отрицательными» значениями.
Само наличие арбитражной практики по вопросу о правомерности оформления отдельных счетов-фактур на отрицательные суммы предоставленных скидок, безусловно, свидетельствует о наличии налогового риска применения такого порядка оформления счетов-фактур. Кроме того, Минфин России и после принятия отмеченных судебных актов продолжает настаивать на неправомерности оформления счетов-фактур на отрицательные суммы (письмо Минфина России от 3.11.09 г. № 03-07-09/55).
Вместе с тем необходимо отметить, что применение иного порядка оформления счетов-фактур также противоречит установленным правилам.
Так, если, соглашаясь с требованиями Минфина России, при предоставлении скидок вносить исправления в счета-фактуры, которые были предъявлены покупателям при отгрузке товара, то такой порядок оформления счетов-фактур предполагает оформление дополнительных листов к книге продаж (п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2.12.2000 г. № 914, и преамбулу Правил). При этом составление дополнительного листа книги продаж влечет необходимость представления уточненной декларации по НДС за соответствующий период (письмо ФНС России от 6.09.06 г. № ММ-6-03/896@). Однако согласно п. 1 ст. 81 НК РФ представление уточненных налоговых деклараций предусмотрено только в случаях обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, ошибок. Поскольку согласно изложенному предоставленные покупателям скидки и премии уменьшают налоговую базу по НДС именно в период предоставления такой скидки (премии), а не в период реализации товара, то ошибки в декларации, представленной налогоплательщиком в период реализации товара без учета предоставленных скидок, не имеется. Соответственно нет оснований для внесения исправлений в счета-фактуры, составления дополнительных листов к книге продаж и уточненной налоговой декларации за этот период.
Кроме того, для случая предоставления скидок и бонусов без изменения базисной, предусмотренной договором цены товара, внесение исправлений в счета-фактуры на реализацию товара противоречило бы правилам их оформления также в силу следующего.
Согласно п.п. 6–8 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре предусмотрено отражение количества (объема) поставляемых по нему товаров, цена за единицу измерения по договору (при возможности ее указания) и стоимость товаров. Такая структура счета-фактуры соответственно предполагает, что стоимость реализованных по нему товаров равна цене за единицу, умноженной на количество товаров. Причем ни ст. 169 НК РФ, ни Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур не предусматривают введения самим налогоплательщиком в счет-фактуру дополнительных показателей, в частности графы «Скидка». В связи с этим сумму скидки (премии), предоставленную покупателю без изменения цены единицы товара (скидки с объема товарооборота), не представляется возможным достоверно отразить в счете-фактуре путем корректировки счета-фактуры на реализованный товар.
На основании изложенного организациям, предоставляющим своим покупателям скидки или премии после отгрузки товара можно рекомендовать оформлять и предъявлять покупателю отдельные счета-фактуры на отрицательные суммы предоставленной скидки (бонуса, премии). Такие счета-ф
30-09-2010 Использование личного транспортного средства в служебных целях
В целях оптимизации налоговой нагрузки хозяйствующие субъекты достаточно часто используют в производственной деятельности личный транспорт работников с выплатой компенсации последним. Выплата компенсации работникам за пользование ими их личными автомобилями в служебных целях производится в тех случаях, когда работа по роду производственной (служебной) деятельности связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с должностными обязанностями. В результате организации получают возможность снижения уплачиваемого налога на имущество и транспортного налога, поскольку транспорт не принадлежит организации и не числится у нее на балансе, а также уменьшения издержек на содержание транспорта и отсутствие необходимости содержания штатных водителей.
В то же время выплата компенсаций работникам за использование личного транспорта в служебных целях влечет за собой налоговые риски ввиду неоднозначной трактовки порядка налогообложения указанных выплат.
Налог на прибыль организаций
Компенсация работникам за использование личного транспорта в целях исчисления налога на прибыль относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Порядок признания таких компенсаций в составе расходов для налога на прибыль зависит от вида личного транспорта.
Компенсация за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов в служебных целях учитывается в составе прочих расходов в пределах норм, установленных постановлением Правительства Российской Федерации от 8.02.02 г. № 92 (п.п. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, составляют:
1200 руб. в месяц – для легкового автомобиля с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см. включительно;
1500 руб. в месяц – для легкового автомобиля с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см.;
600 руб. в месяц для – мотоцикла.
В случае если трудовым договором с работником предусмотрена выплата компенсации в размере, превышающем нормы, установленные Правительством Российской Федерации, то суммы превышения не должны учитываться в составе расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Пример 1. Организацией выплачивается работнику компенсация за использование личного легкового автомобиля с объемом двигателя 2400 куб.см. в служебных целях в размере 5000 руб. организация в составе расходов для налога на прибыль может учесть сумму компенсации в размере 1500 руб., а 3500 руб. – за счет расходов, не учитываемых при исчислении налога на прибыль.
Следует отметить, что нормируются в целях исчисления налога на прибыль только компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов, т.е. компенсации за использование иного личного транспорта не нормируются в целях налогообложения прибыли.
Указанная позиция изложена в письме Минфина России от 18.03.10 г. № 03-03-06/5001/150, согласно которому суммы компенсации, начисленные работникам за использование ими личного грузового транспорта для выполнения служебного задания, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при условии, что они отвечают требованиям ст. 252 НК РФ.
Компенсации, выплачиваемые работнику за использование личного имущества в служебных целях, должны учитываться в целях исчисления налога на прибыль только за время работы без учета времени отсутствия работника на работе независимо от причин такого отсутствия. Компенсация за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля, выплачиваемая работнику за время его нахождения в очередном отпуске или на больничном, т.е. за время, когда личный транспорт этого работника фактически не использовался в служебных целях, не может учитываться в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемые доходы.
Пример 2. Работник организации, получающий компенсацию за использование личного автомобиля в размере 5000 руб. в августе 2010 г. находился на больничном две недели (10 рабочих дней). В августе 2010 г. в соответствии с производственным календарем 22 рабочих дня. В составе затрат, учитываемых для исчисления налога на прибыль, организация может учесть 818,18 руб. (1500 - 1500/22 х 10), оставшаяся часть компенсации – 4181,82 руб. (5000 - 818,18) должна быть включена в состав расходов, не принимаемых для исчисления облагаемой базы по налогу на прибыль.
Налог на доходы физических лиц
Компенсация работнику за использование личного имущества в служебных целях согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не облагается НДФЛ в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Нормы компенсаций за использование личного имущества в настоящее время установлены только в целях исчисления налога на прибыль и только в отношении личного транспорта, используемого в служебных целях. Позиция Минфина России по вопросу обложения НДФЛ суммы компенсации, выплачиваемой работнику за использование личного автомобиля в служебных целях, неоднозначна.
До недавнего времени в письмах Минфина России высказывалось мнение, что компенсации работникам за использование личного транспорта не облагаются НДФЛ в пределах норм, установленных постановлением Правительства Российской Федерации от 8.02.02 г. № 92. При этом сами выплаты могут производиться в размерах, установленных соглашением сторон трудового договора (письма от 3.12.09 г. № 03-04-06-02/87, от 1.06.07 г. № 03-04-06-01/171, от 26.03.07 г. № 03-04-06-01/84).
Однако в последних разъяснениях Минфина России от 23.12.09 г. № 03-04-07-01/387, доведенных до территориальных налоговых органов письмом ФНС России от 27.01.10 г. № МН-17-3/15@, указано, что компенсационные выплаты работнику в связи с использованием им личного имущества в интересах работодателя не облагаются НДФЛ в пределах сумм, установленных соглашением сторон трудового договора. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 24.03.10 г. № 03-04-06/6-47.
Указанная позиция в отношении предельного размера компенсаций в целях исчисления НДФЛ корреспондирует с постановлением Президиума ВАС РФ от 30.01.07 г. № 10627/06, где указано, что предельные нормы компенсаций, предусмотренные постановлением Правительства Российской Федерации от 8.02.02 г. № 92, установлены для целей налогообложения прибыли и не могут применяться для целей НДФЛ. Поэтому компенсация работнику за использование личного транспорта в служебных целях не облагается НДФЛ в размере, установленном организацией и работником.
При этом в организации должны быть документы, подтверждающие принадлежность используемого имущества налогоплательщику, а также расчеты компенсаций и документы, подтверждающие фактическое использование имущества в интересах работодателя, осуществление расходов на эти цели, а также подтверждающие суммы произведенных в этой связи расходов.
Например, в отношении компенсации за использование личных легковых автомобилей в письме Минфина России от 13.04.07 г. № 14-05-07/6 сообщается, что для получения компенсации работнику необходимо представить в бухгалтерию организации копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке, и вести учет служебных поездок в путевых листах.
В соответствии с п.п. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 г. № 212-ФЗ все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, не подлежат обложению страховыми взносами.
Поскольку обязанность выплачивать компенсацию за использование личного имущества в служебных целях установлена трудовым законодательством, при включении соответствующих условий в трудовой договор с работником (условия выплаты компенсации за использование личного имущества и ее величину) и документального подтверждения, о котором говорилось ранее, на компенсацию не нужно начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование. Указанную позицию Минфин России занимал ранее в отношении обязанности организаций начисления ЕСН на суммы компенсаций работникам за использование личного имущества в служебных целях.
Такого же мнения придерживается и Минздравсоцразвития России, считая, что с компенсации, выплачиваемой сотруднику за использование личного транспорта в служебных целях, если эти расходы связаны с выполнением работником трудовых обязанностей, и в пределах сумм, определяемых соглашением между организацией и сотрудником, не должны начисляться страховые взносы в государственные внебюджетные фонды и производиться отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (письмо от 12.03.10 г. № 550-19).
30-09-2010 Если есть кредиторская задолженность: идти в суд или простить, что рентабельнее?
В последнее время проблема образования дебиторской задолженности и взыскания долгов становится все более актуальной. Если раньше к сегменту рынка, где образовывалось наибольшее количество задолженностей, можно было смело отнести банковский сектор и прежде всего это было связано с ростом рынка потребительского и иного кредитования физических лиц, то в настоящее время из-за кризисных и посткризисных явлений растет число задолженностей, где кредитор и должник – юридические лица. Рассмотрим проблему невозвращения долгов с точки зрения последовательности действий кредитора по принятию мер к погашению задолженности должником, в том числе проанализируем обстоятельства образования задолженности, изучение которых позволит кредитору решить вопрос о дальнейшей судьбе задолженности.
Практика неисполнения обязательств перед кредитором
К случаям неисполнения обязательств, следствием которых является возникновение задолженности, можно отнести, например, невозвращение займа, кредита, неисполнение договора купли-продажи или оказания услуг и т.д. Как правило, причиной неплатежей служит отсутствие денежных средств и финансирования у должника, смена собственника или руководящего состава компании-должника, банкротство или просто мошенничество.
Мировой опыт показывает, что обязательства перед кредитором требуют своевременного исполнения, и прежде всего это связано с поддержанием хорошей деловой репутации должника, чтобы в дальнейшем иметь возможность извлекать прибыль в большем размере, чем размер непогашенных долгов. Именно это обстоятельство обусловливает высокий коэффициент ликвидности дебиторской задолженности в западных странах. В России, напротив, компании с дебиторской задолженностью теряют в рейтинге, поскольку степень вероятности возврата денежных средств по обязательству рассматривается как высокий риск.
Затруднить взыскание с должника могут как реальное отсутствие у него средств и имущества для погашения задолженности, так и его уверенность в неспособности кредитора взыскать долг. Обстоятельствами, препятствующими взысканию долга, могут быть: перевод активов компании-должника на иных лиц или ликвидация компании, отсутствие информации о местонахождении должника и документов, подтверждающих образование задолженности, пропуск срока исковой давности.
Если все-таки задолженность образовалась, какие шаги следует предпринять? Универсального алгоритма возвращения долга не существует. В каждом случае необходимо оценить, насколько целесообразными и затратными окажутся усилия, предпринимаемые для взыскания образовавшегося долга. Однако, проанализировав обстоятельства и основания возникновения задолженности, можно выявить следующие критерии, позволяющие определить вероятность возврата денежных средств кредитору:
финансовое состояние должника;
ликвидность его активов, в том числе и неотчуждаемых;
местонахождение должника;
размер и срок образования задолженности;
время и средства, затраченные на взыскание долга.
Рассмотрим эти критерии несколько подробнее.
Финансовое состояние должника
Эффективность работы по взысканию долга в основном определяется наличием у задолжавшей стороны активов, достаточных для погашения задолженности. Поэтому необходимо собрать как можно больше сведений, указывающих на финансовое состояние должника. Это можно сделать, изучив бухгалтерские балансы за несколько периодов, прибегнуть к помощи различных баз данных и проверить информацию о структуре владения компанией, ее кредитных рисках, перечне и характеристике контрагентов, финансовом коэффициенте, присвоенном компании. Следует отметить, что за рубежом такие базы получили большое распространение, активная работа в этом направлении происходит сегодня и у нас, иностранные и российские компании создают совместные продукты, востребованные рынком. Определенный результат также может дать и сбор релевантной информации о компании в Интернете и других открытых источниках. При взыскании долга в судебном порядке будет нелишним использовать такой инструмент как обеспечение иска и подать соответствующее заявление в целях наложения судом ареста на денежные средства и иное имущество компании-должника.
К сожалению, надо признать, что в настоящее время в случае отсутствия у должника достаточных средств к погашению долга, не существует никаких законодательно урегулированных механизмов по его возвращению, кроме возбуждения процедуры банкротства. При этом все обязательства перед кредиторами прекращаются, а выявленные активы образуют конкурсную массу, из которой производятся выплаты в порядке очередности. Как правило, активы компании-банкрота несоразмерно меньше образовавшейся задолженности, и сама процедура банкротства может длиться несколько лет, что существенно уменьшает шансы кредитора на взыскание долга в полном объеме. Соответственно банкротство не может рассматриваться как эффективный способ возвращения долга.
Ликвидность неотчуждаемых активов должника
В процессе возвращения задолженности также важно обращать внимание на неотчуждаемые активы должника, такие, например, как лицензии или допуск на осуществление определенных видов работ, деловая репутация (гудвилл). Ведь если речь идет об относительно небольшом долге, то компания, имеющая, скажем, лицензию на недропользование, вряд ли позволит возбудить в отношении себя дело о банкротстве и с большой вероятностью погасит долг. Такие компании, как правило, ведут хозяйственную деятельность и располагают достаточной имущественной базой, дорожат деловой репутацией и планируют дальнейшее присутствие на рынке.
Срок образования задолженности
Не менее важен для принятия решения о мере воздействия на должника и срок образования самой задолженности. Как свидетельствует практика, лучше всего взыскиваются так называемые «свежие» долги, срок образования которых не превышает полгода. При грамотном подходе обычно такие долги возвращаются в досудебном порядке. Короткие долги чаще всего образуются из-за «забывчивости» или кратковременных финансовых трудностей компании-должника и после нескольких напоминаний возвращаются кредитору, при этом финансовое состояние должника существенно не меняется.
Возврат длинных долгов требует намного больших усилий. Здесь, как правило, речь идет о невозможности или нежелании должника расплачиваться по долгу. Возможно также затягивание процесса со стороны должника в целях изменения своего финансового состояния или истечения срока исковой давности.
Размер образовавшейся задолженности
Важно соотносить образовавшуюся задолженность с масштабами деятельности компании. У каждой компании есть свой уровень существенности для совершаемых ею сделок, который зависит от размера активов и годового оборота. Такой уровень соответственно корреспондирует максимально возможной дебиторской задолженности, т.е. такого размера задолженности, который не приводит к существенным изменениям в ходе осуществления компанией своей обычной деятельности. Сумма задолженности, критичная для одной компании, для другой окажется малозначимой.
Время, затраченное на взыскание долга
На начальном этапе процедуры взыскания долга, следует проанализировать – сколько будет затрачено на это времени? По опыту коллекторских агентств на этапе переговоров с должником как по телефону, так и при личной встрече удается урегулировать до 30–50% случаев просроченной задолженности. В то же время, если должник игнорирует попытки кредитора разрешить вопрос в претензионном порядке, наиболее эффективным способом взыскания задолженности будет обращение в суд. В среднем на судебное разбирательство приходится от шести месяцев до года.
Местонахождение ответчика
При принятии решения об обращении в суд следует учитывать местонахождение должника. Казалось бы, большинство дел по взысканию задолженности выигрываются, однако основные сложности возникают на стадии принудительного исполнения судебного решения. И здесь очень важным будет нахождение истца и ответчика в одном регионе, ведь для скорейшего и результативного взыскания долга кредитору необходимо тесно контактировать с приставом-исполнителем, оказывать содействие последнему в совершении исполнительного производства, например указывать на наличие и местонахождение имущества у должника, на которое может быть обращено взыскание.
Стоимость, процедуры и методы работы с должником при взыскании задолженности
Говоря о методах, к которым необходимо прибегнуть в ходе взыскания долга, прежде всего назовем досудебные способы урегулирования спора – это информирование должника о задолженности и необходимости ее погашения по телефону, письменно или при личной беседе. Результатом этих действий может стать погашение задолженности в полном объеме или реструктуризация задолженности с составлением графика погашения. При наличии соглашения сторон основное обязательство может быть прекращено посредством замены его иным обязательством, например заемным, или же прощением долга полностью или в части.
Следующим этапом будет направление письменной претензии должнику с требованием об оплате задолженности. Направление такой претензии в некоторых случаях – необходимое звено для дальнейшего направления жалобы в суд. На этой стадии окончательно будут выявлены намерение и возможность должника погасить образовавшуюся задолженность.
Заключительным этапом станут непосредственно судебное разбирательство и исполнительное производство.
Затраты на погашение долга будут варьироваться в зависимости от набора процедур, применяемых в ходе взыскания, а также от того, кто будет его осуществлять: непосредственно компания-кредитор своими силами или же специально привлекаемое для этой цели коллекторское агентство. Отметим, что услуги коллекторских агентств недешевы, однако их деятельность по взысканию задолженности достаточно эффективна и во многих случаях обращение к их услугам оправдывает себя. Являясь профессионалами в этой сфере, именно коллекторы владеют необходимой методологией и технологией взыскания, что дает желаемый результат. Если говорить о портфелях безнадежных долгов, то практика идет по пу
30-09-2010 Срок давности привлечения к ответственности
Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения означает возможность применения к виновному лицу предусмотренной законодательством ответственности только в пределах установленного срока.
В силу ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекло три года (срок давности). Если налоговые органы решили привлечь организацию к ответственности спустя три года после того, как она совершила правонарушение, то суды выступят на стороне организации (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 7.08.08 г. по делу № А28-986/2008-36/12, ФАС Северо-Кавказского округа от 6.02.08 г. по делу № Ф08-55/2008-16А, определение ВАС РФ от 19.05.08 г. № 6609/08).
Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных ст. 120 и 122 НК РФ, в отношении которых срок давности исчисляется со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода.
В п. 1 ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога. Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
Правонарушения, предусмотренные ст. 120 и 122 НК РФ, по налогам, налоговый период которых состоит из нескольких отчетных периодов, считаются совершенными только по окончании налогового периода. Поэтому вряд ли по итогам отчетного периода налогоплательщику можно ставить в вину занижение налоговой базы и неуплату или неполную уплату такого налога. Таким образом, моментом исчисления срока давности за допущенные в отношении таких налогов правонарушения следует считать день, следующий за днем окончания именно налогового, а не отчетного периода (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.05.07 г. по делу № А11-13142/2006-К2-22/659).
Началом течения срока давности следует считать день совершения налогового правонарушения либо следующий день после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение. Окончанием течения срока давности является дата вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Таким образом, если налоговым органом будет нарушен установленный законодательством трехлетний срок давности, решение о привлечении к ответственности можно считать незаконным и оно может быть оспорено налогоплательщиком.
По общему правилу течение срока давности является непрерывным. Однако ст. 113 НК РФ установлено единственное исключение, согласно которому сроки давности могут быть приостановлены.
Отметим, что такой подход применен законодателем исходя из правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 14.07.05 г. № 9-П, в котором указано, что при рассмотрении дел о налоговом правонарушении суд вправе по ходатайству налогового органа проверить, имели ли место неправомерные действия со стороны налогоплательщика, препятствующие нормальному ходу контрольных мероприятий и направленные на их затягивание по времени.
В случае установления факта воспрепятствования налогоплательщиком осуществлению налогового контроля суд посчитает возможным признавать уважительными причины пропуска налоговым органом срока давности привлечения к ответственности. Также суд признает возможность взыскания с налогоплательщика налоговых санкций за те правонарушения, которые выявлены в пределах сроков глубины охвата налоговой проверкой на основе анализа соответствующей документации. Данный вывод Конституционного суда Российской Федерации закреплен законодательно в положениях п. 1.1 ст. 113 НК РФ.
Правовым основанием для приостановления сроков давности привлечения к налоговой ответственности является активное противодействие со стороны проверяемого налогоплательщика проведению выездной налоговой проверки в случае, если такое противодействие стало непреодолимым препятствием для проведения проверки и для определения налоговыми органами сумм налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации.
Таким образом, приостановление сроков давности будет являться обоснованным, если налоговый орган докажет факт активного противодействия проведению проверки, а также то, что возникшее препятствие является непреодолимым для проведения проверки и для определения сумм налогов.
В п. 1.1 ст. 113 НК РФ не раскрывается, что именно следует понимать под активным противодействием и непреодолимыми препятствиями для целей приостановления срока давности. В свою очередь, положения названной статьи отсылают к норме п. 3 ст. 91 НК РФ, в котором определен порядок документального оформления факта активного противодействия проведению выездной проверки.
Так, согласно п. 3 ст. 91 НК РФ противодействие проведению проверки может выражаться в воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента (за исключением жилых помещений). Таким образом, любое иное противодействие, имевшее место при проведении налоговой проверки, не является основанием для приостановления течения сроков давности. При этом факт противодействия налогоплательщика проведению налоговой проверки должен быть зафиксирован в соответствующем акте о воспрепятствовании доступу.
Форма акта о воспрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение проверяемого лица представлена в приложении № 3 к приказу ФНС России от 6.03.07 г. № ММ-3-06/106@.
Акт составляется руководителем проверяющей группы. На акте должны быть проставлены две подписи – руководителя проверяющей группы и проверяемого лица.
В случае если проверяемое лицо откажется от подписания акта, на нем делается соответствующая отметка, а течение срока давности привлечения к ответственности считается приостановленным со дня составления акта. В данной ситуации приостановленный срок давности возобновляется со дня, когда прекратилось действие обстоятельств, препятствующих проведению выездной налоговой проверки. Возобновление срока оформляется решением о возобновлении выездной налоговой проверки.
Что касается понятия непреодолимых препятствий для проведения проверки и определения сумм налогов, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации, оно в рассматриваемых положениях НК РФ не раскрывается. Однако в п. 3 ст. 91 НК РФ предусмотрено, что на основании акта о воспрепятствовании доступу налоговый орган по имеющимся у него данным о проверяемом лице или по аналогии вправе самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате.
При этом п. 1 ст. 89 НК РФ установлено, что в случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, то такая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.
Следовательно, факт воспрепятствования доступу на территорию налогоплательщика не является препятствием, которое носит характер непреодолимого для проведения выездной налоговой проверки, поскольку налоговый орган в этом случае не лишен возможности провести выездную налоговую проверку и определить сумму налогового обязательства. Таким образом, само по себе воспрепятствование доступу на территорию налогоплательщика сложно признать достаточным основанием для приостановления срока давности. Следовательно, такая неопределенность в основаниях для приостановления срока давности может стать причиной конфликта с налоговыми органами и породить многочисленные судебные споры.
Отметим, что бремя доказывания факта воспрепятствования осуществлению налогового контроля возложено на налоговый орган. Также необходимо учесть, что положения ст. 113 НК РФ о приостановлении срока давности распространяются только на проведение выездных налоговых проверок.
При рассмотрении вопроса о сроке давности, установленном ст. 113 НК РФ, предоставляется возможность применения данного срока в отношении начисления налогов и пени. Так, из буквального толкования ст. 113 НК РФ следует, что срок давности применяется только в отношении привлечения к ответственности за совершенное правонарушение. Тем не менее некоторые суды при рассмотрении налоговых споров распространяли установленный ст. 113 НК РФ срок давности привлечения к налоговой ответственности на давность взыскания штрафов и пеней, начисленных по результатам налоговых проверок. Между тем в определении ВАС РФ от 16.01.08 г. № 14142/07 отмечается, что положения ст. 113 НК РФ о сроке давности привлечения к ответственности не распространяются на доначисление налогов и пеней.
30-09-2010 Реализация товаров в кредит
Розничная торговля может осуществляться в различных формах. Одной из таких форм является реализация товаров в кредит. Нужно отметить, что такая форма розничной торговли удобна и покупателям, и продавцам.
Под продажей товара в кредит в гражданском законодательстве понимается ситуация, когда согласно договору купли-продажи оплата товара покупателем будет произведена после его передачи. При этом предусмотрено два возможных варианта оплаты товаров: оплата покупателем производится через определенное время со дня его передачи; оплата товара осуществляется в рассрочку.
Первый вариант основан на том, что стороны договора купли-продажи устанавливают срок, когда покупатель обязан исполнить свои обязанности по оплате. Если покупатель, получивший товар, не оплачивает его в установленный срок, то продавец может потребовать возврата неоплаченного товара.
При использовании второго варианта договор купли-продажи товара, заключаемый между продавцом и покупателем, должен содержать следующие существенные условия: наименование товара, приобретаемого в кредит, его цену, порядок, сроки и размеры платежей. Если договор содержит все эти сведения, то считается заключенным. При нарушении покупателем сроков оплаты продавец имеет право потребовать возврата товара, за исключением случаев, когда сумма платежей, полученных от покупателя, превышает половину стоимости товара (п. 2 ст. 489 ГК РФ).
Товар, проданный покупателю в кредит, до момента его полной оплаты считается находящимся в залоге у продавца, если иное не предусмотрено договором.
Обратите внимание! При розничной продаже товаров в кредит не применяется общее правило, согласно которому за просрочку платежа покупатель обязан уплатить продавцу сумму процентов в соответствии со ст. 395 ГК РФ (если иное не предусмотрено договором), т.е. сумму процентов за пользование чужими средствами (п. 3 ст. 500 ГК РФ).
Правила продажи товаров длительного пользования в кредит утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 9.09.93 г. № 895.
При розничной продаже в кредит необходимо правильно организовать документальное оформление всех хозяйственных операций. Оформление продажи в кредит производится по унифицированным формам, утвержденным постановлением Госкомстата России от 25.12.98 г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».
Чтобы иметь возможность приобрести в кредит какой-либо товар, гражданин представляет в розничную торговую организацию специальную справку (форма № КР-1), выданную ему по месту работы, где содержатся все необходимые сведения о физическом лице, размере его заработной платы и удержаний из нее. Справки формы № КР-1 подлежат такому же учету как бланки строгой отчетности. Данная справка действительна в течение 15 дней с момента выдачи.
Приобретая в розничной организации товар в кредит, покупатель заполняет поручение-обязательство (форма № КР-2) в двух экземплярах. В этом документе гражданин указывает свою фамилию, имя и отчество, реквизиты торговой организации, в которой осуществляется покупка, наименование приобретаемого товара, его полную стоимость, размер первоначального взноса, срок предоставляемого кредита и суммы ежемесячных платежей, которые будут удерживаться из заработка физического лица в погашение задолженности за товар.
Первый экземпляр поручения-обязательства предназначен для организации, где работает гражданин, второй экземпляр остается в организации торговли и подлежит регистрации в журнале формы № КР-3 (ведомость-опись поручений-обязательств). Данная ведомость ежедневно сдается в бухгалтерию вместе с приложенными поручениями-обязательствами.
В торговой организации приказом руководителя назначается ответственное лицо за продажу товаров в кредит, которое после оформления договора-купли продажи товара в кредит, передает в торговый отдел (секцию) распоряжение (форма № КР-4) о выдаче покупателю товара. Распоряжение составляется в одном экземпляре и сдается в бухгалтерию вместе с товарным отчетом.
Расчеты с торговой организацией за товары, проданные в кредит, могут вестись наличными средствами, перечислением или с помощью кредитных карт. Однако независимо от формы расчета сведения о гашении кредита заносятся в ведомость учета поступления денег от покупателей в погашение задолженности за товары, проданные в кредит, по форме № КР-5.
Организация, производящая расчеты с торговой организацией по поручению физического лица, составляет ежемесячно справку (форма № КР-7) о состоянии расчетов за товары, проданные работникам в кредит. Этот документ составляется с целью контроля над правильностью удержаний сумм из заработной платы работников организации.
Согласно п. 6.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» при продаже товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка торговой организации принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. Иначе говоря, в выручку от продажи товара в кредит будет включаться продажная стоимость товара и сумма процентов, предусмотренных договором купли-продажи за отсрочку или рассрочку платежа.
Выручка от продажи товара в кредит отражается на основании ведомости-описи (форма № КР-3), которая сдается продавцом в бухгалтерию вместе с товарным отчетом. В бухгалтерском учете делается запись:
Д-т 62, К-т 90-1 – отражена выручка (розничная стоимость товара + проценты за кредит).
Затем бухгалтер организации должен начислить НДС. Следует иметь в виду, что при продаже товаров в кредит торговая организация предоставляет гражданину коммерческий кредит, поэтому проценты по коммерческому кредиту будут увеличивать налоговую базу по НДС в полном объеме на основании п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ:
Д-т 90-3, К-т 68 – начислен НДС со стоимости проданного в кредит товара (включая проценты).
Получив распоряжение по форме № КР-4, бухгалтер торговой организации спишет на реализацию полную стоимость товара, проданного в кредит:
Д-т 90-2, К-т 41-2 – списана себестоимость реализованного товара.
Списание товаров производится либо по покупным, либо по продажным ценам в зависимости от вида, используемого организацией торговли, цен на реализуемые товары.
Если торговая организация использует продажные цены, то в бухгалтерском учете на сумму торговой наценки по товарам, проданным в кредит, делается запись:
Д-т 90-2, К-т 42 – сторнирована стоимость наценки, относящейся к реализованным товарам.
Так как расчеты с организацией торговли за приобретенный товар гражданин может осуществлять либо самостоятельно, внося наличные деньги в кассу, либо перечисляя их со своего лицевого счета, открытого в банке, то при поступлении денежных средств от покупателя бухгалтер торговой организации отразит в учете следующее:
Д-т 50, К-т 62 – погашена задолженность покупателя путем внесения наличных денег в кассу.
При оплате безналичными средствами со счета покупателя или при оплате товара организацией, в которой работает покупатель:
Д-т 51, К-т 62 – отражено погашение задолженности за товар.
В целях налогообложения прибыли торговая организация должна помнить о п. 2 ст. 249 НК РФ, где указано, что выручка от реализации товаров определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары.
Если торговая организация – плательщик налога на прибыль определяет доходы и расходы методом начисления, в целях налогового учета выручка признается независимо от поступления денег за товар. Следует помнить, что проценты, которые получает магазин при продаже товара в кредит, включаются в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). Исходя из этого при расчете суммы, которую оплачивает покупатель, нужно выделить как продажную стоимость товара, так и проценты за рассрочку платежа.
30-09-2010 Штрафы при отсутствии ККТ
Согласно ст. 14.5 Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации (далее – КоАП РФ) продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг без применения в установленных законом случаях контрольно-кассовых машин влекут наложение административного штрафа на должностных лиц – от 3000 до 4000 руб., на юридические лица – от 30 000 до 40 000 руб.
Положения ст. 14.5 КоАП РФ разъяснил в постановлении Пленума ВАС РФ от 31.07.03 г. № 16, согласно которому неприменением ККТ считается:
фактическое отсутствие аппарата или его неиспользование;
использование ККТ, не включенной в Государственный реестр;
использование ККТ, не зарегистрированной в налоговых органах;
использование ККТ без фискальной памяти либо с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти;
использование неопломбированной ККТ либо ККТ с поврежденной пломбой при условии, что повреждения связаны с возможностью доступа к фискальной памяти машины;
пробитие кассиром чека ККТ на сумму, меньшую, чем покупатель уплатил за товар (работу, услугу).
По всем остальным случаям, не поименованным в постановлении Пленума ВАС РФ № 16, налогоплательщик не подлежит привлечению к административной ответственности за неприменение ККТ.
Кроме того, данные правонарушения не являются длящимися и оштрафовать могут только в течение двух месяцев с того дня, как оно произошло (п. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).
30-09-2010 Применение ККТ, снятой с учета, без ЭКЛЗ
По вопросу возможности применения плательщиками ЕНВД контрольно-кассовой техники, снятой с регистрации в налоговом органе, существуют разные мнения.
Согласно информации ФНС России от 29.09.09 г. в случае отказа от применения ККТ Законом № 54-ФЗ не запрещено по желанию владельца использовать ККТ для внутреннего учета. Также Законом № 54-ФЗ не запрещена доработка ККТ заводом-изготовителем или центром технического обслуживания по методике завода-изготовителя для печати документа, предусмотренного п. 2.1 ст. 2 Закона № 54-ФЗ, содержащего ряд обязательных сведений.
Эту позицию поддерживают и судьи (например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.04.10 г. № А56-54117/2009).
Согласно официальной позиции Минфина России использование незарегистрированной ККТ приведет плательщика ЕНВД к административной ответственности (письма Минфина России от 13.08.09 г. № 03-01-15/8-413, от 12.08.09 г. № 03-01-15/8-412, от 13.11.09 г. № 03-01-10/3-139, от 25.01.10 г. № 03-01-15/1-11).
В соответствии с письмом Минэкономразвития России от 23.12.09 г. № Д05-5497, № Д05-5494 на основании ст. 5 Закона № 54-ФЗ организации и предприниматели должны применять исправную ККТ, опломбированную в установленном порядке, зарегистрированную в налоговых органах и обеспечивающую надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов (фиксацию расчетных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти). Исходя из этого применение контрольно-кассовой техники без ЭКЛЗ недопустимо, поскольку является нарушением норм действующего законодательства.
30-09-2010 Применение ККТ платежными терминалами
Порядок применения ККТ платежными терминалами установлен Федеральным законом от 3.06.09 г. № 103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами» (далее – Закон № 103-ФЗ).
Согласно п. 3 ст. 2 Закона № 103-ФЗ платежным агентом является юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, осуществляющие деятельность по приему платежей физических лиц. Платежным агентом является оператор по приему платежей либо платежный субагент.
На основании ч. 12 ст. 4 Закона № 103-ФЗ платежный агент при приеме платежей обязан использовать ККТ с фискальной памятью и контрольной лентой, а также соблюдать требования законодательства Российской Федерации о применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов.
Прием платежным агентом от плательщика денежных средств должен быть подтвержден выдачей в момент осуществления платежа кассового чека, подтверждающего осуществление соответствующего платежа (ч. 1 ст. 5 Закона № 103-ФЗ).
К аппарату, размещаемому в терминале, предъявляются требования законодательства о применении кассовой техники при наличных денежных расчетах (п. 4 ст. 6 Закона № 103-ФЗ). При переносе терминала агент обязан в тот же день уведомить налоговый орган о новом адресе (п. 5 ст. 6 Закона № 103-ФЗ).
Следовательно, с 1 апреля 2010 г. при осуществлении платежей через платежные терминалы законодательно закреплена обязанность выдачи чека (ч.12 ст. 4 и ст. 5 Закона № 103-ФЗ, ч. 2 ст. 9 Закона № 103-ФЗ).
Кроме того, организация-владелец платежных терминалов должна выполнить следующие условия, установленные ст. 4 Закона № 103-ФЗ:
заключить с поставщиком договор о приеме платежей от физических лиц;
являясь оператором по приему платежей, встать на учет в Росфинмониторинге;
проводить идентификацию физических лиц в установленных законом случаях;
использовать кассовую технику с фискальной памятью и контрольной лентой;
предоставить плательщикам определенную информацию;
открыть отдельный банковский счет.
Обратите внимание! На платежных агентов не распространяется норма Закона о применении ККТ, позволяющая организациям, оказывающим услуги населению, взамен кассовых чеков выдавать бланки строгой отчетности (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 3.06.09 г. № 121-ФЗ).
Исходя из изложенного, если при оплате услуг не выдается кассовый чек, а в момент получения денежных средств на экране платежного терминала появляется предупреждение «чек не будет выдан, но платеж будет произведен», организация может быть привлечена к административной ответственности по ст. 14.5 КоАП РФ.
Если организация принимает платежи от физических лиц и перечисляет их по назначению, но не через платежный терминал, а с помощью программы, которая обеспечивает обмен данными с операторами сотовой связи, то она все равно относится к платежным агентам. Следовательно, организация обязана выполнять все правила, предусмотренные Законом № 103-ФЗ.
30-09-2010 Применение ККТ агентами по договорам комиссии
В общем случае при реализации организациями розничной торговли товара по договорам комиссии необходимо учитывать, что в соответствии с п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Таким образом, при реализации организациями розничной торговли на основании договоров комиссии фактическим продавцом товара является комиссионер.
В связи с изложенным при получении от покупателей наличных денежных средств за проданный товар комиссионер в соответствии с Законом № 54-ФЗ обязан выдавать им кассовый чек. Данная позиция выражена в письмах Минфина России от 11.06.09 г. № 03-01-15/6-310 и ФНС России от 20.06.05 г. № 22-3-11/1115. Аналогичной позиции придерживаются и суды (постановления ФАС Московского округа от 16.08.07 г. № КА-А40/7661-07, ФАС Дальневосточного округа от 8.11.07 г. № Ф03-А59/07-2/3801).
При получении комитентом от комиссионера денежных средств организация-комитент выбивать кассовый чек не обязана, поскольку указанные денежные суммы по сути являются собственностью комитента и их передача комитенту не связана с расчетом за оказанные услуги.
Но если причитающееся комиссионеру вознаграждение комитент оплачивает наличными денежными средствами, то происходит наличный расчет за оказанные комиссионером услуги. В этом случае комиссионер обязан выдать комитенту отпечатанный на ККТ чек на сумму уплаченного последним комиссионного вознаграждения (письмо УФНС по г. Москве от 22.11.07 г. № 22-12/111076).
В постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 5.10.09 г. № А32-3485/2009-3/73-10АЖ по вопросу применения ККМ агентами, работающими по договорам комиссии, отражена следующая позиция.
Из содержания ст. 5 Закона № 54-ФЗ следует, что организации (за исключением кредитных организаций), применяющие ККТ, обязаны, в частности, выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные ККТ кассовые чеки.
Таким образом, основным условием, при котором применяется ККТ, является продажа товаров (оказание услуг) лицом, привлекаемым к административной ответственности, за наличный денежный расчет.
Между тем п. 1 ст. 1005 ГК РФ предусмотрено, что по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала.
По условиям агентского договора предприниматель от имени за счет агента обязуется безвозмездно предоставлять клиентам доступ в систему Open-Pay; осуществлять действия по приему входящих платежей от клиентов; передавать входящие платежи, принятые от клиентов (отправителей) клиентам (получателям) по указанным реквизитам; производить выплату клиентам денежных средств, имеющихся на их балансе в системе; перечислять агенту денежные средства, составляющие разницу между суммой принятых входных платежей и суммой выплат.
Полученные от клиентов наличные денежные средства вводились субагентом (предпринимателем) в качестве входящих платежей в систему расчетов Open-Pay на баланс клиента. При этом прием входящих платежей оформлялся предпринимателем в соответствии с условиями договора, выдачей клиенту квитанции по форме, установленной в приложении к указанному договору, в которой прямо указано на прием денежных средств в указанную систему расчетов. В свою очередь, агент выплачивает субагенту ежемесячное вознаграждение за оказываемые услуги.
Таким образом, услуга по вводу данных в электронную систему является бесплатной, а сумма денежных средств, передаваемых клиентом предпринимателю подлежит зачислению на соответствующий счет в полном объеме без взимания комиссий и иного сбора.
Изложенное свидетельствует об отсутствии факта оказания предпринимателем услуг за наличный денежный расчет, следовательно, отсутствует условие, необходимое для привлечения предпринимателя к административной ответственности за вменяемое ему административное правонарушение.
В связи с этим неприменение предпринимателем ККТ при получении денежных средств в качестве входного платежа, размещаемого на балансе клиента, не образует состав административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 14.5 КоАП РФ.
Аналогичная позиция отражена в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 8.05.08 г. № А56-26041/2007 в отношении договора поручения.
30-09-2010 Применение ККТ плательщиками ЕНВД
Федеральным законом от 17.07.09 г. № 162-ФЗ были внесены изменения в Закон № 54-ФЗ и предусмотрена возможность для организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками ЕНВД для отдельных видов деятельности, не подпадающих под действие пп. 2 и 3 ст. 2 Закона № 54-ФЗ, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД, осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) в момент оплаты товара (работы, услуги) документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).
Осуществляют контроль за выдачей товарных чеков по требованию покупателей (клиентов) налоговые органы. Они могут налагать штрафы на организации и предпринимателей, которые отказались выдать товарные чеки (квитанции и другие аналогичные документы) покупателям, несмотря на их требования.
Однако при этом предусмотрены свои ограничения. Так, налогоплательщикам, которые, уплачивая ЕНВД, торгуют алкогольной продукцией, обязаны применять ККТ на общих основаниях. Дело в том, что розничная продажа алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 15% объема готовой продукции требует наличия стационарных торговых и складских помещений общей площадью не менее 50 кв. м, охранной сигнализации, сейфов и ККТ (п. 5 ст. 16 Федерального закона от 22.11.95 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции»). Данная позиция подтверждается в письмах Минфина России от 3.09.09 г. № 03-01-15/9-441 и ФНС России от 16.09.09 г. № ШТ-17-2/167@.
Вместе с тем в случае неприменения организацией ККТ при продаже алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 15% объема готовой продукции организация может быть привлечена к ответственности по ст. 14.16 КоАП РФ.
При совмещении деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения, налогоплательщик может выбирать, применять ККТ или нет только в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД. При осуществлении деятельности, облагаемой в соответствии с общим режимом налогообложения, использование ККТ обязательно. Каких-либо исключений для применения данной нормы в случае осуществления организациями или индивидуальными предпринимателями помимо деятельности, в отношении которой они являются плательщиками ЕНВД, другой деятельности, в отношении которой применяется иной режим налогообложения, Закон № 54-ФЗ не содержит (письмо Минфина России от 6.11.09 г. № 03-01-15/10-492, информация ФНС России от 29.09.09 г. «О применении ККТ плательщиками ЕНВД»).
30-09-2010 ККМ пр упрощенной системе налогообложения
В соответствии с п. 4 ст. 346.11 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций, в том числе и установленный Законом № 54-ФЗ.
Но есть и исключения. ККТ могут НЕ применять организации и индивидуальные предприниматели при оказании услуг населению в случае выдачи ими бланка строгой отчетности согласно требованиям п. 2 ст. 2 Закона № 54-ФЗ, а также при осуществлении определенных п. 3 ст. 2 Закона № 54-ФЗ видов деятельности при осуществлении деятельности в труднодоступных местах.
Перечень услуг населению содержится в Общероссийском классификаторе услуг населению, утвержденном постановлением Госстандарта России от 28.06.93 г. № 163. Порядок применения бланков строгой отчетности и их обязательные реквизиты установлены постановлением Правительства Российской Федерации от 6.05.08 г. № 359.
В информационном письме Минфина России от 22.08.08 г. разъяснено, что организация и индивидуальный предприниматель, оказывающие услуги населению, вправе использовать самостоятельно разработанные бланки строгой отчетности, содержащие указанные реквизиты.
30-09-2010 Расходы для налога на прибыль на иностранном языке
Возможен, но согласно п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н, документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.
В связи с этим в целях налогообложения прибыли документы, необходимые для исчисления налога на прибыль, составленные на иностранном языке, должны иметь построчный перевод.
30-09-2010 Принятие к расходам ГСМ (путевые листы)
Много споров на практике вызывает вопрос документального подтверждения расходов на приобретение ГСМ.
Обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов утверждены приказом Минтранса России от 18.09.08 г. № 152 (далее – приказ № 152).
Согласно п. 2 приказа № 152 обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов применяют юридические лица и индивидуальные предприниматели, эксплуатирующие легковые автомобили, грузовые автомобили, автобусы, троллейбусы и трамваи.
В соответствии с п. 3 приказа № 152 путевой лист должен содержать следующие обязательные реквизиты:
наименование и номер путевого листа;
сведения о сроке действия путевого листа;
сведения о собственнике (владельце) транспортного средства;
сведения о транспортном средстве;
сведения о водителе.
В письме Минфина России от 25.08.09 г. № 03-03-06/2/161 сделан выводу, что путевой лист, содержащий обязательные реквизиты, утвержденные приказом № 152, может являться одним из документов, подтверждающих расходы на приобретение ГСМ.
В то же время действующим законодательством предусмотрена форма путевого листа. Согласно письму Росстата от 3.02.05 г. № ИУ-09-22/257 форма № 3 «Путевой лист легкового автомобиля», утвержденная постановлением Госкомстата России от 28.11.97 г. №78 по согласованию с Минфином России, Минэкономики России, Минтрансом России в составе комплекта унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в автомобильном транспорте, распространяется на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность по эксплуатации автотранспортных средств (грузовых, легковых, в том числе служебных автомобилей, специализированных и такси), и носит обязательный характер.
Согласно официальной позиции Минфина России, которой он придерживался до принятия приказа № 152, форма № 3 в составе комплекта унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в автомобильном транспорте распространяется на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность по эксплуатации автотранспортных средств (грузовых, легковых, в том числе служебных автомобилей, специализированных и такси), и носит обязательный характер для автотранспортных организаций. Что касается остальных организаций, то они могут разработать свою форму путевого листа либо иного документа, подтверждающего произведенные расходы в виде ГСМ, в которой должны быть отражены все реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ. При этом первичные документы должны составляться таким образом и с такой регулярностью, чтобы на их основании возможно было судить об обоснованности произведенного расхода (письма Минфина России от 7.04.06 г. № 03-03-04/5001/327, от 16.03.06 г. № 03-03-04/2/77, от 20.02.06 г. № 03-03-04/5001/129, от 20.09.05 г. № 03-03-04/5001/214, от 1.08.05 г. № 03-03-04/5001/117).
Таким образом, исходя из официальной позиции Минфина России о том, что неспециализированная организация может разработать форму путевого листа самостоятельно, можно сделать вывод, что она может либо продолжать использовать типовую форму № 3, либо разработать свою форму, руководствуясь при этом ст. 9 Закона № 129-ФЗ, приказом № 152.
30-09-2010 Проблемы обложения НДС при реализации имущесвенных прав.
Передача имущественных прав является объектом обложения НДС (ст. 146 НК РФ). Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав указаны в ст. 155 НК РФ.
В случае переуступки права требования по договору реализации товаров (работ, услуг) правила определения налоговой базы по НДС предусмотрены в п. 1 ст. 155 НК РФ.
Уступка права требования оформляется договором цессии, при котором происходит реализация дебиторской задолженности, возникшей у продавца товаров (услуг, работ) при их продаже (выполнении, оказании) покупателю. Для перехода к другому лицу прав кредитора согласие должника не требуется, если иное не установлено законом или договором, но должник должен быть уведомлен о переходе прав (ст. 382 ГК РФ). Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать должнику документы, удостоверяющие право (требование), и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования (ст. 385 ГК РФ). Договор уступки прав оформляется в письменной форме, а в случае уступки требования по сделке, требующей государственной регистрации, регистрируется в установленном для этой сделки порядке (ст. 389 ГК РФ).
Согласно ст. 155 НК РФ при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 149 Кодекса), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 Кодекса.
При первоначальной уступке права требования сумма налога начисляется цедентом в момент их отгрузки по основному договору. При передаче имущественного права в виде задолженности, связанной с реализацией, НДС не следует начислять. Данная позиция отражена в постановлениях ФАС УО от 17.03.09 г. № Ф09-1388/09-С2, ФАС ЗСО от 15.12.08 г. № Ф04-7695/2008(17399-А45-25), ФАС ЦО от 8.11.07 г. № А48-5635/06-8.
В письмах Минфина России указано также на необходимость начисления НДС и при передаче имущественного права от 17.04.08 г. № 03-07-11/150, от 16.09.09 г. № 03-07-11/227. При этом налоговая база определяется как выручка от реализации (т.е. поступления по договору цессии от цессионария). Соответственно цедент должен в общем порядке выставить цессионарию счет-фактуру с выделенной суммой налога. Такая же позиция отражена и в других письмах Минфина России, где предложено в случаях передачи имущественных прав, не охваченных ст. 155 НК РФ, руководствоваться п. 2 ст. 153 НК РФ и начислять НДС со всей суммы поступившей от покупателя задолженности (письма от 5.06.09 г. № 03-07-08/123, от 29.04.09 г. № 03-07-11/122).
Данное мнение Минфина России является спорным, в главе 21 НК РФ отсутствует порядок определения налоговой базы в рассматриваемой ситуации. Исходя из положений п. 1 ст. 17 и п.п. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ, это означает, что налогоплательщик не обязан начислять налог, поскольку отсутствует один из элементов налогообложения. И если следовать рекомендациям ведомства, возникает двойное налогообложение, так как организация реализовала товары (работы, услуги) и в момент их отгрузки в полном объеме уплатила НДС в бюджет, а затем уступила дебиторскую задолженность за эти же товары (работы, услуги) другому лицу и снова платит НДС со стоимости реализованных им товаров (работ, услуг).
Определение ВАС РФ от 14.03.08 г. № 10887/07 поддерживает сторону налогоплательщика.
Исходя из изложенного первый кредитор при уступке права требования начислять и уплачивать НДС не должен при условии, что цена уступки меньше либо равна сумме долга. Если цена уступки превышает сумму долга, с суммы превышения придется заплатить НДС согласно ст. 162 НК РФ. Однако такая ситуация на практике маловероятна.
В случае дальнейшей переуступки права требования новым кредитором данная операция подлежит обложению НДС (письмо Минфина России от 12.01.09 г. № 03-07-11/1). Налоговая база в данном случае будет определяться согласно п. 2 ст. 155 НК РФ как разница между договорной стоимостью переуступленного требования (величиной погашенного должником долга) и стоимостью его приобретения. НДС рассчитывается по ставке 18/118. Уплачивается налог в бюджет в момент заключения соглашения о переуступке или в момент прекращения соответствующего обязательства (п. 8 ст. 167 НК РФ).
Если приобретенное право требования реализуется с убытком или по цене приобретения, то налоговой базы по НДС не возникает. Новый кредитор уплачивает НДС только в том случае, если денежное требование вытекает из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС (письмо Минфина России от 19.09.07 г. № 03-07-05/58).
30-09-2010 Пособия гражданам, имеющим детей
Пособие по беременности и родам, выплачиваемое женщинам, уволенным в связи с ликвидацией организаций и прекращением деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей прекращением полномочий частными нотариусами и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию - 412,08 руб.
Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности - 412,08 руб.
Единовременное пособие при рождении ребенка - 10988,85 руб.
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком, не работающим гражданам, осуществляющим уход за ребенком, а также минимальные размеры ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию:
- за первым ребенком - 2060,41 руб.
- за вторым и последующими детьми - 4120,82 руб.
Максимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком:
- лицам, указанным в абз. 3, 5 ч. 1 ст. 13 Федерального закона N 81-ФЗ - 8241,64 руб.
- лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию - 13833,33 руб.
Согласно статье 10 Федерального закона "О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов установлена индексация государственных пособий гражданам, имеющим детей, с 1 января 2010 года в размере 1,10.
30-09-2010 Счет-фактура в электронном виде
В соответствии с новой редакцией статьи 169 НК РФ счет-фактура может составляться как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Отметим, что до внесения поправок в НК РФ составление счетов-фактур в электронном виде было недопустимо. Аналогичной точки зрения придерживалось финансовое ведомство в своем Письме от 21.08.2008 г. N 03-03-06/5001/478. Чиновники объясняли свою позицию тем, что налоговое законодательство не предусматривает составление данного документа в электронном виде.
Однако для того, чтобы у компании все-таки была возможность выставить счет-фактуру в электронном виде, необходимо выполнение следующих условий. Первое - данный документ может быть составлен в электронном виде только при согласии сторон сделки; второе - у сторон сделки должны иметься совместимые технические средства и возможности для приема и обработки этих счетов-фактур. Вопрос о совместимых технических средствах особо тонкий, ведь именно он порождает опасения у налогоплательщиков относительно успешности проекта перехода на "электронные рельсы". Некоторые компании, особенно представители малого и среднего бизнеса, с опаской относятся к нововведению, поскольку считают, что переход на электронный документооборот по счетам-фактурам будет связан с высокой стоимостью этих самых совместимых технических средств. В связи с этим становится понятным, что далеко не все налогоплательщики окажутся в состоянии понести эти затраты. Как заверяют специалисты Министерства финансов Российской Федерации, при проведении пилотного проекта (Письмо Минфина Российской Федерации от 04.08.2009 г. N 03-02-08-64) использовались программно-технические средства, аналогичные средствам, которые применяются в системе представления налоговых деклараций в электронном виде по каналам связи. Этим, по их мнению, объясняется максимальная совместимость системы электронных счетов-фактур, а также экономия на разработках и внедрении.
Внедрение системы электронных счетов-фактур позволит выиграть не только бизнесу, но и самим налоговым органом. Одной из приоритетных задач при разработке этой системы было улучшение качества администрирования налога на добавленную стоимость. По мнению налоговиков, внедрение электронных счетов-фактур снизит затраты времени на предоставление документов при камеральном контроле, при предоставлении документов о налогоплательщике (при встречном контроле). В связи с этим существенно может сократиться срок проведения камеральных налоговых проверок по НДС.
Что касается идеи внедрения электронного оборота по счетам-фактурам, то в принципе данная поправка оправдана реальной действительностью и имеет место быть. Тем не менее, в части процедур реализации электронного документооборота по НДС, то здесь дело обстоит несколько сложнее.
Система электронного документооборота сможет функционировать в полной мере только тогда, когда будет принят соответствующий пакет нормативно-правовых актов. Именно от временного промежутка до принятия этих самых документов и их качества соответственно и зависит успешность данных поправок.
Напомним, что до вступления в силу Закона N 229-ФЗ форма счета-фактуры была разработана Правительством Российской Федерации в Постановлении от 02.12.2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила).
Однако в соответствии с положениями НК РФ Правительству Российской Федерации делегировалось лишь разработать порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж. Поэтому на практике случалось и так, что налогоплательщикам приходилось отстаивать свои позиции в судах в отношении права неприменения формы счета-фактуры, утвержденной Правительством Российской Федерации. Примером может являться Постановление ФАС Уральского округа от 24.05.2005 г. по делу N Ф09-2174/05-С2. В новой редакции статьи 169 НК РФ полномочия по разработке формы счета-фактуры возложены на Правительство Российской Федерации. Однако данная поправка касается скорее бумажной версии счета-фактуры, поскольку разработка формы документа в электронном виде и порядка электронного документооборота по счетам-фактурам делегирована федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС Российской Федерации).
Следует отметить, что система электронного документооборота, по словам чиновников Минфина Российской Федерации, должна основываться на принципах равнозначности и добровольности. На практике данные принципы свидетельствуют о том, что между бумажным счетом-фактурой и его электронным аналогом не должно быть никакой разницы ни по юридической силе, ни по требованиям к составлению, выставлению, хранению и представлению по требованию налогового органа. Второй принцип гласит о том, что какой вариант данного документа выбрать, должен решать непосредственно сам налогоплательщик, никаких ограничений по этому поводу законодательством не установлено. Об этом также свидетельствуют и положения статьи 169 НК РФ.
В соответствии с положениями пункта 6 статьи 169 НК РФ электронный счет-фактура должен быть подписан электронной цифровой подписью руководителя организации либо иных лиц, уполномоченных на это приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации, индивидуального предпринимателя. Законодательно порядок осуществления электронной цифровой подписи урегулирован Федеральным законом Российской Федерации от 10.01.2002 г. N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи". В соответствии со статьей 3 данного закона электронная цифровая подпись представляет собой реквизит электронного документа, предназначенный для защиты данного электронного документа от подделки, полученный в результате криптографического преобразования информации с использованием закрытого ключа электронной цифровой подписи и позволяющий идентифицировать владельца сертификата ключа подписи, а также установить отсутствие искажения информации в электронном документе.
30-09-2010 МИНИМАЛЬНЫЙ РАЗМЕР ОПЛАТЫ ТРУДА (МРОТ) В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
с 1 января 2009 года 4330 рублей (ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 24.06.2008 N 91-ФЗ)
17-06-2010 Аффилированные лица- предостережения
Если налоговая инспекция установит, что сделка осуществлена между взаимозависимыми лицами, то проблем, как правило, не избежать. Проверяющие убеждены, что взаимозависимость сторон сделки является признаком необоснованной налоговой выгоды.
Несмотря на то что еще Пленум ВАС РФ в своем Постановлении от 12.10.2006 № 53 указал, что взаимозависимость участников сделки сама по себе не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, количество споров между налоговыми органами и налогоплательщиками не уменьшается. Президиум ВАС РФ, встав на сторону налогоплательщика, подчеркнул, зачастую не усматривается, каким образом взаимозависимость повлекла необоснованную налоговую выгоду и за счет чего конкретно такая выгода образовалась и в каждом конкретном случае необходимо доказать, что взаимозависимость привела к нерыночному ценообразованию и необоснованному завышению налога, подлежащего возмещению из бюджета. Взаимозависимость участников сделки сама по себе не является признаком необоснованной налоговой выгоды. Иная ситуация складывается, если сделка между взаимозависимыми лицами носит фиктивный характер.
При заключении сделок с аффилированными лицами необходимо: осуществлять реальные хозяйственные операции;
формировать результаты сделки так же, как если бы сделка была заключена не между взаимозависимыми лицами;
быть готовым к проверке налоговыми органами правильности определения рыночных цен по сделке.
17-06-2010 Исключения распростроняющиеся на блокировку расчетного счета
Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке не распространяется на операции по списанию денежных средств в счет уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФОМС. Об этом сказано в письме Минфина России от 03.06.2010 № 03-02-07/1-266.
17-06-2010 Комиссионер на УСН предоставляет скидку
Комиссионер, применяющая УСН с объектом налогообложения в виде доходов, не вправе уменьшать полученные доходы (комиссионное вознаграждение) на сумму предоставленной клиентам скидки. Это подтверждено в письме Минфина России от 25.05.2010 № 03-11-06/2/80.
Объясняется это нлоговым органом тем, что налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, не вправе учитывать никакие расходы при определении объекта налогообложения.
17-06-2010 Официальные методы ликвидации юридической организации
Когда выполняется официальная ликвидация фирмы происходит удаление записей о юридическом лице из единого государственного реестра юридических лиц. В этом случае компания не может перейти к третьим лицам, то есть правопреемство запрещено, по сути, получив на руки свидетельство об исключении и ЕГРЮЛ владельцы компании могут спать спокойно, не опасаясь возникновения каких-либо претензий со стороны органов внутренних дел, кредиторов или налоговой инспекции. Существует несколько способов добиться этого результата:
Наиболее простым вариантом будет оставить компанию без активности. По действующему законодательству, если компания не сдает в течение одного года отчетность и не происходит никакая активность на банковских счетах, налоговая инспекция может принять решение о закрытии юридического лица и исключить брошенную компанию из единого государственного реестра юридических лиц.
По закону после принятия решения налоговой инспекцией об исключении из ЕГРЮЛ она обязана сделать заметку в периодических печатных изданиях, после этого в течение трех месяцев можно ожидать появления кредиторов или представителей компании. Если от представителей компании не поступает запрос о возрождении компании, происходит ликвидация фирмы во внесудебном порядке. Даже если имеется задолженность перед бюджетом, компания может быть исключена из ЕГРЮЛ.
Добровольная ликвидация:
процесс ликвидации состоит из следующих этапов:
- принятие на собрании учредителей решения о ликвидации;
- постановка в известность налоговую инспекцию;
- создание ликвидационной комиссии;
- назначение ликвидатора;
- публичное заявление о ликвидации в печатных изданиях и средствах массовой информации;
После выполнения всех вышеизложенных пунктов происходит выездная налоговая проверка, при необходимости выполняется взыскание по долгам, если нет претензий от кредиторов все имущество фирмы распределяется между учредителями и фирма прекращает свою работу.
17-06-2010 Упрощенная система налогообложения и страховые взносы
ФНС РФ уточнила критерии, при выполнении которых суммы страховых взносов уменьшают сумму налога по УСН. В Письме № ШС-17-3/210 от 12.05.2010 отмечается, что сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов (СВ) на обязательное пенсионное страхование (ОПС), которые исчислены и уплачены за этот же период времени. Следовательно, сумма налога по УСН за календарный год может быть уменьшена только на суммы СВ на ОПС за период с 1 января по 31 декабря этого же года. При этом СВ на ОПС могут уменьшить сумму исчисленного за налоговый период налога по УСН не более чем на 50 процентов
17-06-2010 Требовния к счет-фактурам (возмещение НДС и расходов)
Госдума рассматривает законопроект, направленный на уточнение понятия "счета-фактуры", выставленные с нарушением требований к порядку выставления счетов-фактур и ведению бухгалтерского учета. В законопроекте предлагается определить закрытый и понятный перечень нарушений, при наличии которых выставленный счет-фактура не будет являться основанием для вычета или возмещения по НДС, а также не может учитываться в бухгалтерском учете.
Под грубым нарушением, согласно данному законопроекту и правилам бухгалтерского учета, понимается отсутствие обязательных реквизитов, подписи руководителя организации, либо лица, уполномоченного приказом или доверенностью. Подписание счета-фактуры неуполномоченным лицом, а также наличие заведомо ложных сведений, также будет являться нарушением. Под заведом ложными сведениями понимаются сведения, отличные от опубликованных в ЕГРЮЛ.
Остальные нарушения, не относящиеся к списку, указанному в законе, не будут являться основанием для отказа в вычете или возмещении по НДС
06-04-2010 Вниманию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей г. Новосибирска
С 11 мая 2010 года государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, находящихся на территории Дзержинского, Заельцовского, Кировского,Ленинского, Октбрьского, Калининского, Центрального,Железнодорожного района г. Новосибирска, и первоначальная постановка на налоговый учет вновь созданных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей производится в Едином регистрационном центре - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Новосибирской области. Получение выписок, внесение изменений происходит только там.
28-03-2010 С 01.01.2010 г. необходимо осуществлять платежи в четыре фонда.
С 01.01.2010 г. необходимо осуществлять платежи в четыре фонда:
- Пенсионный фонд (ПФ). Взносы в ПФ по-прежнему начисляются отдельно для лиц 1966 года рождения и старше и лиц, родившихся в 1967 году и позже;
- Фонд социального страхования (ФСС);
- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС);
- территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС).
Количество заполняемых платежных поручений будет на одно меньше за счет отсутствия перечислений в Федеральный бюджет. Но этот факт может порадовать только те организации, которые находятся на общем режиме налогообложения, поскольку количество документов для тех, кто уплачивал только страховые взносы в пенсионный фонд (например, применяющие упрощенную систему налогообложения или уплачивающие единый налог на вмененный доход) - увеличится. Сразу отметим, что к заполнению платежных поручений придется отнестись более аккуратно, поскольку при ошибке в КБК взносы не будут считаться уплаченными, даже если они попали в соответствующий фонд (п.4 ч.6 ст.18 Закона 212-ФЗ). Зачет излишне уплаченных страховых взносов в бюджет одного фонда в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов, погашения недоимки по страховым взносам, задолженности по пеням и штрафам в бюджет фонда допускаться не будет (ч. 21 ст.26 Закона 212-ФЗ).
2.1 Тарифные ставки
Самое существенное, что волнует плательщиков страховых взносов, это, конечно же, повышение тарифов, в связи с чем увеличивается бремя обязательных платежей. Видимо, других путей для увеличения поступлений в Пенсионный и иные фонды, кроме как увеличения нагрузки на бизнес, наши законодатели не нашли. В 2010 году тарифы страховых взносов останутся равными налоговой ставке по ЕСН и составят в совокупности 26%, но уже начиная с 2011 года они увеличатся до 34%. При этом для некоторых категорий плательщиков будут действовать пониженные ставки.
Бумажные документы могут представлять только те организации, в штате которых насчитывается не более 10 человек. Остальным компаниям будут использовать дискеты, диски, флеш-накопители или отправлять отчетность по интернету. При этом дублировать документы на бумаге не нужно.
Большим компаниям разрешено отправлять документы по интернету напрямую в соответствующую ИФНС, не пользуясь услугами спецоператоров. Если потребуется уточнить данные в отчетности, перенаправить нужно будет только те документы, в которых есть уточнения. Весь пакет не надо повторно отправлять.
15-11-2011 Закон о противодействии легализации (отмыванию) доходов.
8 ноября 2011 г. были внесены поправки в Закон «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» и в Кодекс об административных правонарушениях.
Контроль обязателен только для сделок с недвижимостью на 3 млн. руб. и более, в результате которых передается право собственности на нее.
Срок предоставления в уполномоченный орган сведений по подлежащим обязательному контролю операциям с денежными средствами или иным имуществом был увеличен до 3 дней.
За воспрепятствование проведению проверок надзорным органом и неисполнение его предписаний должностным лицам грозит штраф от 30 до 50 000 руб. или дисквалификация на один-два года. Штраф для юридических лиц составит от 700 000 до 1 000 000 руб., или приостановление деятельности на срок до 90 суток.
30-09-2011 Измненения ЕНВД - Бытовые услуги
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении оказания бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163 (далее – ОКУН).
Согласно статье 346.27 Кодекса под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН в группе услуг 01 «Бытовые услуги», за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.
С 1 апреля 2011 года Приказом Росстандарта от 23.12.2010 № 1072-ст введены в действие Изменения 12/2010 ОКУН.
В частности, к бытовым услугам с указанной даты относятся:
ремонт резиновой и валяной обуви методом вулканизации (код услуги 011127);
удаление пятен от реагентов (код услуги 011131) ;
пропитка заготовки верха обуви водоотталкивающими препаратами (код услуги 011132);
отделка верха обуви, изготовленной из специфических кож (рептилий, рыб, лаковых) (код услуги 011133);
восстановление формы верха обуви из натуральных кож, подвергшихся влиянию реагентов (код услуги 011134);
подшив подошв меховой обуви (код услуги 011135);
реставрация верха меховой обуви (код услуги 011136);
ремонт покрывал, штор (код услуги 012132);
пошив мужских, женских и детских головных уборов (код услуги 012222);
пошив мужских, женских и детских головных уборов из натурального меха (код услуги 012223);
изготовление жалюзей из тканей (код услуги 012311);
ремонт магнитофонов-приставок, музыкальных центров, проигрывателей с компакт-дисками (код услуги 013115);
ремонт сельхозинвентаря, минитракторов, газонокосилок (код услуги 013324);
ремонт электрокалькуляторов, персональных машин ЭВМ, компьютерной техники, включая ноутбуки, принтеры, сканеры, процессоры, мониторы, компьютерную клавиатуру (код услуги 013325);
ремонт вентиляторов, теплоэлектровентиляторов, калориферов (код услуги 013357);
ремонт фильтров для очистки воды (код услуги 013392);
ремонт ксерокопировальных аппаратов (код услуги 013393);
заправка картриджей для принтеров (код услуги 013394);
ремонт, заточка, шлифовка и правка ножей, ножниц, бритв (код услуги 013406);
услуги по аквачистке (код услуги 015132);
ремонт и замена дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок, остекление балконов (код услуги 016108);
работы по установке металлических дверей, включая бронированные (код услуги 016113);
ремонт и установка газовых и электроплит в жилых помещениях (код услуги 016114);
услуги по чистке печей и дымоходов (код услуги 016115);
установка и ремонт водозаборного оборудования, арматуры и трубопроводов (код услуги 016223);
установка и ремонт систем водоочистки (код услуги 016224);
прокладка и ремонт местных газопроводов (код услуги 016225);
работы по устройству частных плавательных бассейнов (код услуги 016226);
работы по устройству тепловых покрытий полов (код услуги 016227);
разработка проектно-сметной документации на строительство и реконструкцию жилых и нежилых строений и помещений (код услуги 016313);
укладка тротуарной плитки на садовых участках (код услуги 016315);
услуги по установке кодовых замков и домофонов для частных домовладений (код услуги 016316);
услуги по установке и ремонту сантехнического оборудования (код услуги 016317);
изготовление в павильоне черно-белых и цветных фотоснимков для документов (код услуги 018101);
изготовление вне павильона черно-белых и цветных фотоснимков для документов (код услуги 018103);
компьютерная обработка фотоизображений (код услуги 018126);
изготовление объемных фотоизображений с использованием лазерных технологий (код услуги 018127);
услуги по восстановлению, пересъемке и ретушированию фотографий (код услуги 018128);
услуги по вспашке огородов, распиловке дров (код услуги 018327);
услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики (код услуги 018332);
услуги саун (код услуги 019102);
парикмахерские и косметические услуги, оказываемые организациями коммунально-бытового назначения (вид услуг 019300);
гигиенический маникюр с покрытием и без покрытия ногтей лаком, наращивание ногтей (код услуги 019328);
услуги по проведению татуажа, пилинга, пирсинга, услуги по уходу за телом, массажу тела, криомассажу, эпиляции тела, татуировке, бодиарту (код услуги 019338);
услуги соляриев (код услуги 019339);
прокат бытовой радиоэлектронной аппаратуры и принадлежностей к ней, видеоигровых устройств, видеокассет и цифровых видеодисков (DVD) (код услуги 019402);
прокат велосипедов водных, водных лыж, лодок, катеров, водных скутеров (код услуги 019407);
сооружение склепов и мемориальных комплексов (код услуги 019528);
услуги по бальзамированию трупа (код услуги 019529);
услуги по санитарной и косметической обработке трупа (код услуги 019530);
предпохоронное сохранение тел умерших (код услуги 019531);
перевозка тела (останков) умершего на кладбище (крематорий) (код услуги 019532);
услуги ландшафтного дизайна (код услуги 019754);
услуги копировально-множительные (код услуги 019755);
услуги по организации фейерверков (код услуги 019756);
чистка сливных и канализационных решеток, труб и желобов (код услуги 019757);
очистка крутых кровель от снега и льда (код услуги 019758);
уход за декоративными изделиями из стекла, металла, дерева, кожи (код услуги 019759);
уход за лепными и скульптурными украшениями (код услуги 019760);
чистка жалюзи (код услуги 019761);
санитарно-гигиеническая обработка помещений и сантехнического оборудования (код услуги 019762);
чистка и дезинфекция кухонного оборудования (код услуги 019763).
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание разъяснения Минфина России, изложенные в письме от 31.08.2011 № 03-11-09/55, доведенном до сведения управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации письмом ФНС России от 08.09.2011 № ЕД-4-3/14587@ (письмо УФНС России по Новосибирской области от 12.09.2011 № 11-07/18958@), организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие населению указанные выше бытовые услуги, с 01.07.2011 обязаны применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход на общих основаниях.
27-09-2011 Отмена ЕНВД в 2012 году
С 1 января 2012 года ЕНВД подлежит изменению по следующим видам деятельности:
розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала менее 150 кв. м.
услуги общественного питания через столовые, кафе и др. с площадью зала не более 150 кв. м.
и имеющие в штате не более 50 человек. В 2013 году они не будут попадать под ЕНВД.
В отношении иных видов предпринимательской деятельности, предусмотренных гл. 26.3 Кодекса, предполагается отмена единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности с 1 января 2014 г.
16-02-2011 Увеличение Уставного капитала - 500 000 рублей в 2011 году.
На сайте Высшего арбитражного суда РФ размещен проект поправок в Гражданский кодекс РФ. Предполагается, что минимальный размер уставного капитала для всех компаний в 2011 году увеличится в 50-1000 раз. Так, размер уставного капитала ООО составит 500 000 руб., непубличных АО (они заменят ЗАО) – 5 млн руб., публичных АО (они заменят ОАО) – 100 млн руб.
Если проект будет утвержден, то уже с 2011 года желающие зарегистрировать юридическое лицо будут делать это по новым правилам. Что касается уже существующих ООО, им предлагается переходный период (1-2 года) для приведения размера их уставного капитала в соответствие с новыми требованиями законодательства. Возможен также переход на форму ИП, но специалисты считают это маловероятным. ИП теперь по закону о банкротстве отвечают по договору всем своим имуществом и могут прекратить существование, если долг предприятия составляет даже 10 тыс. рублей в течение более 3 месяцев. Для ООО – все-таки уже 100 тыс.
12-01-2011 20 000 руб. — уже не деньги! Основные средства
С 1 января 2011 года амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. Сейчас эта величина равняется 20 000 руб. В связи с указанными переменами необходимо обратить внимание на два важных момента. Во-первых, появляется соблазн продать дружественной компании в конце 2010 года все основные средства компании с первоначальной стоимостью менее 20 000 руб. и заменить их основными средствами с первоначальной стоимостью менее 40 000 руб. В результате и та, и другая компании смогут учесть стоимость таких активов в налоговом учете единовременно. Поскольку схема вполне очевидна и не содержит видимых недостатков, скорее всего, в конце этого года и начале следующего можно ожидать нарастающий вал покупок и продаж оргтехники, офисной мебели, недорогого оборудования и прочих подобных активов. Во-вторых, неплохо было бы внести соответствующие поправки и в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. Согласно п. 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются условия принятия их к учету в качестве основных средств, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов. Следовательно, их стоимость можно списать в расходы единовременно. Если разрыв в этой части между налоговым и бухгалтерским учетом останется, многим бухгалтерам придется в массовом порядке рассчитывать временные разницы в соответствии с правилами ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.
11-01-2011 Персонифицированный учет
Обращаем Ваше внимание, что в законодательство РФ внесены существенные изменения, связанные со сроками сдачи сведений «Персонифицированный учет» в Пенсионный фонд РФ.
Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие выплаты физическим лицам, обязаны представлять сведения Персонифицированного учета в ПФР в следующие сроки:
Сведения персонифицированного учета в ПФР за второй отчетный период (календарный год) сдача сведений персонифицированного учета в ПФР за 2010 год производится до 15 февраля 2011 года включительно.
Персонифицированный учет с 2011 года – сдача сведений персонифицированного учета в ПФР в 2011 и последующих годах будет производиться ежеквартально не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (за 1 квартал – не позднее 16 мая, за 2 квартал – не позднее 15 августа, за 3 квартал – не позднее 15 ноября, за 4 квартал – не позднее 15 февраля следующего года).
Индивидуальные предприниматели, не осуществляющие выплаты физическим лицам, обязаны подавать сведения «Индивидуальный персонифицированный учет ИП в ПФР» на себя один раз в год не позднее 1 марта следующего года.
07-12-2010 Упрощенная система налогообложения в 2011 году.
Начиная с 2011 года на предприятия, работающие по УСН, возрастает налоговая нагрузка, увеличивается количество отчетности, подаваемой в различные инстанции, и уже почти решился вопрос об ужесточении правил бухучета для юридических лиц.
1. При выборе метода налогообложения «доходы» база обложения налогом складывается из всех сумм поступления на расчетный счет и в кассу. Это так называемый «кассовый метод» учета доходов. При этом не важно, из каких источников пришло поступление. Единый налог в 6% от общей суммы поступлений на счет налогоплательщик обязан заплатить в бюджет.
2. Если выбирается «доходы минус расходы» то единый налог будет 15% от разности между доходами и расходами. Следует учесть, что в графу «расходы» попадают не все расходы по бизнесу, а только те, перечень которых перечислен в НК РФ, статье 346.16. Кроме того, при применении УСН нет такого понятия, как убыток. При убытке, как и в случае, когда разность между доходами, исчисленными кассовым методом, и расходами в соответствии с требованиями Налогового кодекса получится меньше, чем 1% от суммы годового дохода, то заплатить в бюджет придется минимальный налог по УСН по ставке 1% от дохода.
Налоговая декларация по УСН годовая и должна быть представлена в местную инспекцию организациями по 31 марта, ИП – по 30 апреля следующего за отчетным года. По итогам каждого квартала налогоплательщики обязаны уплачивать авансовый платеж по УСН без подачи расчета в налоговую инспекцию. При ставке 15%, если возникает необходимость уплаты минимального налога, авансовые платежи по единому налогу налоговики не разрешают зачитывать в счет уплаты минимального налога. Уплаченные суммы единого налога по письменному заявлению налогоплательщика могут быть зачтены в счет авансовых платежей следующего года или возвращены на расчетный счет плательщика.
Не следует забывать, что при УСН с организаций и ИП, применяющих наемный труд, не снимается обязанность налогового агента по НДФЛ. Из начисленной заработной платы работников при каждой выплате должны удерживаться и перечисляться в бюджет 13% (чаще всего) НДФЛ, а при распределении прибыли среди участников обществ (ООО, ЗАО, ОАО) 9% от суммы полученных участником общества дивидендов.
Государственная дума в третьем чтении одобрила положение о том, что юридические лица, применяющие УСН, с 2011 года должны осуществлять ведение бухгалтерского учета с применением счетов бухгалтерского учета и сдавать в налоговую квартальный бухгалтерский баланс.
07-12-2010 Лимит дохода, облагаемого взносами, увеличен с 415 000 рублей до 463 000 рублей.
Правительство России утвердило лимит дохода, облагаемого страховыми взносами, на 2011 год. Максимум увеличился с 415 000 до 463 000 рублей. Новый показатель повлияет не только на расчет страховых взносов, но и пособий по беременности и родам, а также по уходу за ребенком до 1,5 лет. Средний заработок для расчета этих пособий рассчитывается исходя из суммы выплат сотруднику, облагаемых страховыми взносами.
07-12-2010 С 1 января 2011г. гастарбайтерам запрещается торговать в палатках и на рынках.
Правительство постановило, что с 1 января 2011 года, в соответствии с пунктом 5 статьи 181 Федерального закона «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», обнуляются квоты на иностранную рабочую силу в следующих сферах деятельности:
розничная торговля алкогольными напитками, включая пиво;
розничная торговля фармацевтическими товарами;
розничная торговля в палатках и на рынках;
прочая розничная торговля вне магазинов.
В области спорта хозяйствующим субъектам разрешено привлекать иностранных сотрудников в количестве не более 25 процентов от общей численности штата.
Всем указанным категориям хозяйствующих субъектов предписано в срок до 1 января 2011г. привести численность используемых иностранных работников в соответствие с настоящим постановлением.
07-10-2010 НДС с предоплаты поставщику.
Для принятия к вычету НДС с уплаченных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) авансов необходимы следующие документы (п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ):
- счет-фактура, выставленный продавцом на аванс;
- платежные документы о перечислении аванса;
- договор, предусматривающий перечисление соответствующей суммы аванса.
Что касаеться фактуры входящей Для «авансового» счета-фактуры пунктом 5.1 статьи 169 Налогового кодекса РФ установлен отдельный перечень показателей. Такой счет-фактура должен содержать:
1) порядковый номер и дату выписки счета-фактуры;
2) наименование, адрес и идентификационные номера продавца и покупателя;
3) номер платежно-расчетного документа;
4) наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
5) сумму оплаты (частичной оплаты);
6) налоговую ставку;
7) сумму налога, предъявляемую покупателю.
Счета-фактуры, составленные с нарушением этого порядка, не могут являться основанием для вычета НДС.
01-10-2010 Фиксирванные обязательные платежи у Индивидуального предпринимателя в 2011 году
Пониженными тарифами индивидуальные предприниматели пользуются лишь в 2010 году, так как с 2011 года их размер будет увеличен.
В соответствии с пунктом 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ с 01.01.2011 г. индивидуальные предприниматели определять стоимость страхового года будут уже с учетом следующих тарифов страховых взносов:
- в ПФР - 26 %;
- в ФФОМС - 2,1 %;
- в ТФОМС - 3%.
Если до 01.01.2011 г. минимальный размер оплаты труда в России останется прежним, то индивидуальные предприниматели с 2011 года будут уплачивать обязательные страховые взносы в следующем размере:
- в ПФР - 13 509,60 руб.;
- в ФФОМС - 1 091,16 руб.;
- в ТФОМС - 1 558,80 руб.
В силу общего правила, закрепленного пунктом 2 статьи 16 Закона N 212-ФЗ, уплатить "свои" страховые взносы за расчетный период предприниматель обязан не позднее 31 декабря текущего календарного года.
Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в ПФР, ФФОМС и ТФОМС на соответствующие счета Федерального казначейства, на это указывает пункт 4 статьи 16 Закона N 212-ФЗ.
По окончании календарного года индивидуальный предприниматель должен отчитаться в органах контроля за уплатой страховых взносов.
Напоминаем, что контрольные функции в сфере страховых взносов на обязательные виды социального страхования осуществляют ПФР и ФСС РФ.
До 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом, индивидуальный предприниматель должен представить в территориальный орган ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам, форма которого РСВ-2 ПФР утверждена Приказом Минздравсоцразвития Российской Федерации от 12.11.2009 г. N 895н "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам".
01-10-2010 Индивидуальный предприниматель: применение упрощенной системы налогообложения на основе патента
В отличие от организаций индивидуальные предприниматели помимо обычной упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) могут применять "упрощенку" на основе патента, о порядке применения которой мы и поговорим далее более подробно.
Напомним читателю, что такой специальный налоговый режим, как упрощенная система налогообложения, определен положениями главы 26.2 НК РФ, в соответствии с которой такие налогоплательщики единого налога, как индивидуальные предприниматели, могут применять не только обычную УСН, но и "упрощенку" на основе патента.
Правда, несмотря на то, что использование коммерсантом УСН на основе патента является добровольным, необходимо, чтобы у него выполнялись следующие условия:
- на территории субъекта Российской Федерации, где осуществляется деятельность коммерсанта, законодательно установлена возможность применения УСН на основе патента;
- коммерсант осуществляет такие виды деятельности как:
-ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;
-ремонт, окраска и пошив обуви;
-изготовление валяной обуви;
-изготовление текстильной галантереи;
-изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;
-изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд;
-изготовление оград, памятников, венков из металла;
-изготовление и ремонт мебели;
-производство и реставрация ковров и ковровых изделий;
-ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий;
-производство инвентаря для спортивного рыболовства;
-чеканка и гравировка ювелирных изделий;
-производство и ремонт игр и игрушек, за исключением компьютерных игр;
-изготовление изделий народных художественных промыслов;
-изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии;
-производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупного рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней;
-выделка и крашение шкур животных;
-выделка и крашение меха;
-переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу;
-расчес шерсти;
-стрижка домашних животных;
-защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней;
-изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика;
-ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий;
-изготовление и ремонт деревянных лодок;
-ремонт туристского снаряжения и инвентаря;
-распиловка древесины;
-граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике;
-изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов;
-копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы;
-чистка обуви;
-деятельность в области фотографии;
-производство, монтаж, прокат и показ фильмов;
-техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;
-предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка);
-оказание услуг тамады, актера на торжествах, музыкальное сопровождение обрядов;
-предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты;
-автотранспортные услуги;
-предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу;
-техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники;
-монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск. Перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;
-услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;
-услуги по уборке жилых помещений;
-услуги по ведению домашнего хозяйства;
-ремонт и строительство жилья и других построек;
-производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;
-услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;
-услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;
-нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла;
-услуги по остеклению балконов и лоджий;
-услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов;
-услуги по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах, и услуги по репетиторству;
-тренерские услуги;
-услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;
-производство хлеба и кондитерских изделий;
-передача во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках;
-услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;
-ветеринарные услуги;
-услуги платных туалетов;
-ритуальные услуги;
-услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;
-услуги общественного питания;
-услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе по производству мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов (за исключением пиломатериалов);
-услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);
-оказание услуг, связанных с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);
-выпас скота;
-ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;
-занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;
-осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию.
- среднесписочная численность наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера) в период применения патента не превышает пяти человек (за исключением самого индивидуального предпринимателя). Напоминаем, что при определении среднесписочной численности наемных работников индивидуальному предпринимателю следует руководствоваться Приказом Росстата от 12.11.2008 г. N 278 "Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации".
Если все вышеперечисленные условия выполнены, то индивидуальный предприниматель вправе перейти на УСН на основе патента.
Причем коммерсанты, работающие на патенте и осуществляющие несколько видов деятельности, могут совмещать "патентную" УСН с обычной упрощенной системой налогообложения и иными режимами уплаты налогов, в частности, с уплатой единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) или же с общим режимом налогообложения. Такие разъяснения на этот счет дают финансисты в своем Письме от 20.02.2009 г. N 03-11-11/25, солидарны с ними и фискальные органы, на что указывает Письмо УФНС Российской Федерации по городу Москве от 23.12.2009 г. N 20-14/2/136000@.
Обратите внимание!
Может случиться и так, что региональные власти позволяют коммерсантам работать на патенте, но на территории ведения бизнеса индивидуального предпринимателя введен единый налог на вмененный доход, а деятельность коммерсанта одновременно подпадает и под патент и под ЕНВД. Какой режим налогообложения должен применяться коммерсантом в этом случае? Напомним, что в отличие от УСН на основе патента, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в части осуществления "вмененных" видов деятельности не предполагает добровольности ее применения - она применяется в обязательном порядке. Вместе с тем, в Письме финансистов от 12.03.2010 г. N 03-11-11/50, сказано, что в случае, когда в соответствии с законами субъектов Российской Федерации и решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга по одному и тому же виду предпринимательской деятельности возможно применение УСН на основе патента и системы ЕНВД, индивидуальный предприниматель вправе сам выбирать применяемую им систему налогообложения.
Коммерсант, работающий на патенте, как и обычный упрощенец не платит НДФЛ в бюджет с предпринимательских доходов, полученных от вида предпринимательской деятельности, указанной в патенте. При наличии иных доходов НДФЛ декларируется и уплачивается, либо применяется обычная упрощенная система налогообложения.
Не платят такие коммерсанты и налог на имущество физических лиц в части имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, указанной в патенте.
Заметим, что в статье 346.25.1 НК РФ, регламентирующей правила применения УСН на основе патента, ничего не сказано об обязанности такого коммерсанта уплачивать иные налоги и сборы, однако, по мнению автора, отсутствие специальных норм говорит о том, что в части уплаты иных налогов и сборов владелец патента должен руководствоваться общими правилами.
На это указывает и Письмо УФНС Российской Федерации по городу Москве от 15.01.2010 г. N 20-14/2/002480@, из которого следует, что при наличии наемного труда такой коммерсант, как и обычный упрощенец, исполняет обязанности налогового агента по НДФЛ и уплачивает страховые взносы на обязательные виды социального страхования, порядок исчисления и уплаты которых определен сегодня Федеральным законом от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
Причем, сам индивидуальный
01-10-2010 Сроки давности экономических преступлений
Сроки давности зависят от категории преступлений, а не от назначенного вида и срока (размера) наказания. Минимальный срок, определяющий давность привлечения к уголовной ответственности, - два года, которые должны пройти после совершения преступления небольшой тяжести.
Все преступления являются общественно опасными, закон запрещает их совершение под угрозой применения наказания к лицам, которые их совершат.
Однако по характеру и степени общественной опасности преступления могут существенно отличаться.
В зависимости от этого УК РФ подразделяет все преступления на четыре категории:
- небольшой тяжести;
- средней тяжести;
- тяжкие;
- особо тяжкие.
Отнесение преступления к той или иной категории зависит от размера и вида наказания, предусмотренного санкцией соответствующей статьи Особенной части УК РФ, а также формы вины.
Считаем, что категоризация преступлений, предусмотренная статьей 15 УК РФ, носит не только теоретический характер, но и практический, ведь отнесение преступления к той или иной категории влечет определенные уголовно-правовые последствия для лица, его совершившего.
Так она учитывается, в т.ч., при освобождении от уголовной ответственности (статьи 75, 76, 78 УК РФ), а также при освобождении от отбывания наказания в связи с истечением сроков давности обвинительного приговора суда (статья 83 УК РФ).
Под давностью привлечения к уголовной ответственности понимается истечение установленных уголовным законом сроков после совершения преступления, в силу чего лицо, его совершившее, освобождается от уголовной ответственности.
Материально-правовым основанием применения института давности преступления является нецелесообразность привлечения к уголовной ответственности ввиду значительного уменьшения общественной опасности преступления по истечении продолжительного времени после его совершения и значительного уменьшения опасности лица, не уклоняющегося от следствия и суда. Соответственно, вопрос о привлечении к ответственности за преступление, совершенное в прошлом, теряет свою актуальность.
Для применения давности преступлений необходимо наличие двух условий:
- истечение установленных законом сроков;
- отсутствие обстоятельств, нарушающих течение давности.
Раздел 4 Общей части УК РФ носит название "Освобождение от уголовной ответственности и наказания".
Статья 78 главы 11 "Освобождение от уголовной ответственности" указанного раздела УК РФ регламентирует, что лицо освобождается от уголовной ответственности, если со дня совершения преступления истекли следующие сроки (например, Постановление президиума Московского городского суда от 05.12.2008 г. по делу N 44у-584/08):
- два года после совершения преступления небольшой тяжести;
- шесть лет после совершения преступления средней тяжести;
- десять лет после совершения тяжкого преступления;
- пятнадцать лет после совершения особо тяжкого преступления.
Сроки давности исчисляются со дня совершения преступления и до момента вступления приговора суда в законную силу. В случае совершения лицом нового преступления сроки давности по каждому преступлению исчисляются самостоятельно.
Отмечаем, что для экономических преступлений уголовное законодательство не предусматривает каких-либо исключений в части применения сроков давности.
Например, к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов с организации, родовым объектом которого являются общественные отношения в сфере экономики, могут привлечь в течение двух лет при совершении преступления, предусмотренного частью 1 статьи 199 УК РФ, и в течение десяти лет при совершении преступления, предусмотренного частью 2 статьи 199 УК РФ (квалифицированный состав этой нормы), после совершения преступления.
Таким образом, только санкция отдельной статьи Особенной части УК РФ и субъективная сторона определенного преступления, указывающие на категорию, определяют сроки давности, в т.ч., и для экономических преступлений.
Применительно к экономическим преступлениям, все-таки необходимо отметить, что, например, согласно Постановлению Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28.12.2006 г. N 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления" моментом окончания преступления, предусмотренного статьей 198 или статьей 199 УК РФ, следует считать фактическую неуплату налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством. По аналогии следует обращать отдельное внимание на момент, с которого какое-либо преступление считается оконченным. Особую актуальность в данном случае имеет объект посягательства и характер преступления.
Течение сроков давности приостанавливается, если лицо, совершившее преступление, уклоняется от следствия или суда (например, при совершении побега, нарушении подписки о невыезде и т.п.).
В этом случае течение сроков давности возобновляется с момента задержания указанного лица или явки его с повинной.
Отмечаем, что оценка данного положения не исключает необходимость доказывания виновности подозреваемого или обвиняемого в совершении преступления и не предполагает наступление для него каких-либо неблагоприятных уголовно-правовых последствий, вытекающих из факта совершения преступления, до момента, пока его виновность в совершении преступления не будет доказана и установлена вступившим в законную силу приговором суда. Именно поэтому это положение не может расцениваться как нарушающее конституционных прав, гарантируемых, в т.ч., статьей 49 Конституции Российской Федерации (смотрите Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 г. N 902-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Поповского Максима Александровича на нарушение его конституционных прав частью третьей статьи 78 Уголовного кодекса Российской Федерации").
Обратите внимание, что исключением из общих правил освобождения от уголовной ответственности в связи с истечением срока давности является решение суда о возможности освободить лицо от уголовной ответственности за преступление, наказуемое смертной казнью или пожизненным лишением свободы. Если суд не сочтет возможным освободить указанное лицо от уголовной ответственности в связи с истечением сроков давности, то смертная казнь и пожизненное лишение свободы не применяются.
Таким образом, в этом случае дело не может быть прекращено на стадии предварительного расследования и обязательно направляется в суд для решения вопроса о применении сроков давности. Суд, как представляется, при этом учитывает личность виновного, продолжительность времени, истекшего с момента совершения преступления, и другие обстоятельства.
В УК РФ предусмотрен и случай, когда сроки давности привлечения к уголовной ответственности не применяются. Так, к лицам, совершившим преступления против мира и безопасности человечества, предусмотренные статьями 353, 356, 357 и 358 УК РФ (соответственно "Планирование, подготовка, развязывание или ведение агрессивной войны", "Применение запрещенных средств и методов ведения войны", "Геноцид", "Экоцид"), сроки давности не применяются.
Исчисление срока давности не следует путать с исчислением назначенного срока наказания. Общеизвестно, что срок наказания в виде лишения свободы исчисляется с момента задержания лица или момента заключения его под стражу. Исчисление же срока давности привлечения к уголовной ответственности начинает течь после совершения преступления.
Для справки отмечаем, что положения, подобные названным выше положениям статьи 78 УК РФ, содержаться и в статье 83 главы 12 "Освобождение от наказания" раздела 4 УК РФ. Согласно данной норме лицо, осужденное за совершение преступления, освобождается от отбывания наказания, если обвинительный приговор суда не был приведен в исполнение в аналогичные статье 78 УК РФ сроки со дня вступления его в законную силу.
Статья 94 УК РФ гласит, что сроки давности, предусмотренные статьями 78 и 83 УК РФ, при освобождении несовершеннолетних от уголовной ответственности или от отбывания наказания сокращаются наполовину.
01-10-2010 Фиксирванные обязательные платежи у Индивидуального предпринимателя
За 2010 году индивидуальные предприниматели должны заплатить следующие страховые взносы:
в ПФР - 10 392 руб.;
в ФФОМС - 571,56 руб.;
в ТФОМС - 1 039,20 руб.
01-10-2010 Увольнение работников у ИП
Порядок оформления прекращения трудового договора.
Прекращение трудовых отношений с наемными работниками осуществляется коммерсантом - работодателем посредством расторжения трудового договора. Причем в силу статьи 77 ТК РФ общими основаниями прекращения трудового договора между работником и индивидуальным предпринимателем являются:
- соглашение сторон (статья 78 ТК РФ);
- истечение срока трудового договора (статья 79 ТК РФ), за исключением случаев, когда трудовые отношения фактически продолжаются и ни одна из сторон не потребовала их прекращения;
- расторжение трудового договора по инициативе работника (статья 80 ТК РФ);
- расторжение трудового договора по инициативе работодателя (статьи 71 и 81 ТК РФ);
- перевод работника по его просьбе или с его согласия на работу к другому работодателю или переход на выборную работу (должность);
- отказ работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора (часть четвертая статьи 74 ТК РФ);
- отказ работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, либо отсутствие у коммерсанта соответствующей работы (части третья и четвертая статьи 73 ТК РФ);
- отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем (часть первая статьи 72.1 ТК РФ);
- обстоятельства, не зависящие от воли сторон (статья 83 ТК РФ);
- нарушение правил заключения трудового договора, если это нарушение исключает возможность продолжения работы (статья 84 ТК РФ).
Кроме того, статья 288 ТК РФ позволяет коммерсанту расторгнуть трудовое соглашение с работником-совместителем в случае приема на работу лица, для которого работа у индивидуального предпринимателя будет считаться основной.
В соответствии со статьей 307 ТК РФ причиной расторжения трудового договора, заключенного с индивидуальным предпринимателем, может являться и основание, предусмотренное самим трудовым договором. Например, коммерсанты, работающие в торговле, довольно часто в текст заключаемых трудовых договоров включают такое основание для увольнения, как неприменение работником контрольно-кассовой техники при продаже товара покупателю.
Аналогичное правило касается и расторжение трудовых договоров с надомниками, на что указывает статья 312 ТК РФ.
По любому из вышеперечисленных оснований трудовой договор подлежит расторжению, а работник - увольнению с работы.
Практика показывает, что наиболее распространенной причиной увольнения работников является собственное желание работника. Если трудовой договор расторгается по инициативе работника, то не позднее, чем за две недели до увольнения, работник обязан написать заявление на имя индивидуального предпринимателя, в котором должен указать дату последнего дня работы и причину увольнения. Причем, так как унифицированной формы заявления на увольнение не существует, то, обычно, оно подается работником в произвольной форме.
Двухнедельный срок предупреждения об увольнении является общим, в тоже время в отдельных случаях он может быть иным. Так, если речь идет о сезонном работнике, либо о работнике, срок действия трудового договора которого не превышает двух месяцев, то предупредить коммерсанта о предстоящем увольнении следует за три календарных дня! Такими же сроками должен руководствоваться и работник, принятый на работу с испытательным сроком, в течение которого работник определил, что данная работа ему не подходит.
При этом течение срока предупреждения о предстоящем увольнении начинается на следующий день после получения работодателем заявления работника.
Заметим, что и общий, и специальные сроки предупреждения об увольнении являются предельными - сократить их стороны трудового договора могут, а увеличить - нет!
Обратите внимание:
В силу статьи 80 ТК РФ в случаях, когда заявление работника об увольнении по собственному желанию обусловлено невозможностью продолжения им работы (зачисление в образовательное учреждение, выход на пенсию и другие случаи), а также в случаях установленного нарушения работодателем трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, локальных нормативных актов, условий коллективного договора, соглашения или трудового договора коммерсант обязан расторгнуть трудовой договор в срок, указанный в заявлении работника. Правда, предварительно работнику нужно доказать, что такие нарушения имеют место, для чего он может обратиться в трудовую инспекцию, прокуратуру или суд.
Если трудовой договор расторгается по инициативе коммерсанта (например, в случае прекращения трудового договора при прекращении индивидуальным предпринимателем ведения бизнеса), то, по общему правилу, коммерсант обязан письменно предупредить своих сотрудников об этом не менее чем за два месяца до увольнения. Если в силу статьи 307 ТК РФ в трудовых договорах сотрудников коммерсанта предусмотрены иные сроки предупреждения об увольнении, то индивидуальный предприниматель обязан руководствоваться сроками, определенными трудовым соглашением.
Обратите внимание:
Если причиной увольнения является появление на работе в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения, то прежде чем уволить нерадивого сотрудника коммерсанту необходимо доказать наличие у работника алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения, а также факт его появления в таком состоянии на рабочем месте. При этом не имеет значения, отстранялся такой сотрудник от работы или нет. Доказательством такого проступка может являться медицинское заключение, а также показания работников индивидуального предпринимателя. Имейте в виду, что уволить такого сотрудника коммерсант может даже в том случае, если работник в указанном состоянии находился не на своем рабочем месте, а на территории индивидуального предпринимателя или на объекте, где он по поручению коммерсанта должен исполнять свои трудовые обязанности. Такие разъяснения приведены в Постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17.03.2004 г. N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации".
Отметим, что для оформления и учета увольнения работников индивидуальный предприниматель может применять формы аналогичные приказу (распоряжению) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма N Т-8) и приказу (распоряжению) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении) (форма N Т-8а). Унифицированные формы указанных приказов утверждены Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 05.01.2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" (далее - Постановление N 1). Заполняются данные формы работником, ответственным у коммерсанта за ведение кадрового учета, подписываются либо самим коммерсантом, либо уполномоченным на это лицом. С приказом (распоряжением) индивидуального предпринимателя - работодателя о прекращении трудового договора работник должен быть ознакомлен под роспись. По требованию работника индивидуальный предприниматель обязан выдать ему заверенную копию указанного приказа (распоряжения). В случае, когда приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора невозможно довести до сведения работника или работник отказывается ознакомиться с ним под роспись, на приказе (распоряжении) следует сделать соответствующую запись об этом обстоятельстве.
В графах "Основание прекращения (расторжения) трудового договора (увольнения)" запись об увольнении делается в точном соответствии с формулировкой действующего законодательства Российской Федерации со ссылкой на соответствующую статью ТК РФ.
Так при увольнении по соглашению сторон в указанную графу вносится следующая запись "Соглашение сторон, пункт 1 части первой статьи 77 Трудового кодекса Российской Федерации".
Ссылка на документ, на основании которого готовится приказ и прекращается действие трудового договора, с указанием его даты и номера, производится в строке (графе) "Документ, номер и дата".
Если речь идет об увольнении материально ответственного лица, то к приказу на увольнение в обязательном порядке прикладывается документ об отсутствии к увольняемому работнику материальных претензий.
Изданный приказ является основанием для внесения соответствующей записи в личную карточку работника и его лицевой счет. Напоминаем, что все записи в личной карточке работника, унифицированная форма N Т-2 которой также утверждена Постановлением N 1, заверяются лицом, ответственным у коммерсанта за ведение кадрового учета и увольняемым работником.
Обратите внимание:
При увольнении работника индивидуальный предприниматель должен составить записку-расчет, в которой отражается информация обо всех выплатах работнику, произведенных коммерсантом и производится расчет оплаты отпуска. Если на момент увольнения работник отгулял отпуск авансом, то индивидуальный предприниматель должен удержать из его расчета сумму "лишних" отпускных.
Унифицированная форма N Т-6 "Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)" также утверждена Постановлением N 1.
Имейте в виду, что днем прекращения действия трудового договора является последний день работы работника, за исключением случаев, когда работник фактически не работал, но за ним, в соответствии с ТК РФ или иным федеральным законом, сохранялось место работы (должность). Например, согласно статье 127 ТК РФ при предоставлении неиспользованного отпуска с последующим увольнением (по письменному заявлению работника) днем увольнения считается последний день отпуска. Исключение при этом составляют лишь случаи увольнения за виновные действия.
В день прекращения трудового договора работодатель обязан выдать работнику трудовую книжку и произвести с ним окончательный расчет в соответствии со статьей 140 ТК РФ.
Увольняемому работнику долж
30-09-2010 Заполнение платежных поручений
Уплату взносов в ПФР, ФФОМС и ТФОМС контролирует ПФР (п. 1 ст. Закона № 212-ФЗ). Чтобы плательщикам было легче разобраться с правилами заполнения страховых взносов, вышло письмо ПФР от 8.12.09 г. № 30/187, которое содержит разъяснения по заполнению полей платежного поручения на перечисление взносов на пенсионное и медицинское страхование.
При заполнении платежных поручений необходимо руководствоваться положением Банка России от 3.10.02 г. № 2-П и приказом Минфина России от 24.11.04 г. № 106н «Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации».
Итак, в поле 101 платежного поручения указывается статус лица, оформившего документ. Организациям рекомендуется в этом поле отразить значение «01», а индивидуальным предпринимателям – «09». В полях 60 и 102 проставляются ИНН и КПП плательщика, а в поле 8 – его наименование.
В поле 104 отражается код бюджетной классификации (КБК). Необходимые значения для этого поля можно узнать из приложения 1 к Федеральному закону от 30.11.09 г. № 307-ФЗ «О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2010 год и плановый период 2011 и 2012 годов».
При заполнении поля 104 необходимо учесть следующее. Разделы 14–17 КБК могут иметь разные значения. Так, при уплате страховых взносов в этих разделах указывается «1000», при уплате пени – «2000», а при перечислении штрафных санкций – «3000».
В одном платежном поручении не может быть указано больше одного показателя основного платежа и типа платежа. Значение основного платежа заносится в поле 106. Оно имеет два знака:
«ТП» – платежи текущего года;
«ЗД» – добровольное погашение задолженности по истекшим периодам при отсутствии требования об уплате страховых взносов от органов ПФР;
«БФ» – текущие платежи физических лиц – клиентов банка (владельцев счета), уплачиваемые со своего банковского счета;
«ТР» – погашение задолженности по требованию органа ПФР об уплате страховых взносов;
«АП» – погашение задолженности по акту проверки;
«АР» – погашение задолженности по исполнительному документу.
В поле 110 указывается тип платежа. Оно также состоит из двух знаков:
«ВЗ» – уплата взноса;
«ПЕ» – уплата пени;
«АШ» – административные штрафы;
«ИШ» – иные штрафы, установленные соответствующими законодательными или иными нормативными актами;
«ПЦ» – уплата процентов.
Обратите внимание, значение в поле 110 должно быть взаимоувязано с разделами 14–17 КБК. Если в этих разделах указано значение 1000, то в поле 110 обязательно должно стоять значение «ВЗ», для значения 2000 – «ПЕ», для 3000 – «АШ» или «ИШ», для 5000 – «ПЦ».
Для отражения кода по ОКАТО муниципального образования, на территории которого мобилизуются денежные средства, предназначено поле 105. При перечислении взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в этом поле проставляется код ОКАТО территориального Управления ПФР, в котором зарегистрирован плательщик.
Период уплаты проставляется в поле 107. Оно имеет 10 знаков. Первые два знака указываются в виде «МС» – месячные платежи. Период уплаты (номер месяца от 01 до 12) отражается в 4-м и 5-м знаках. В 3-м и 6-м знаках показателя в качестве разделительных знаков проставляются точки. В знаках с 7-го по 10-й указывается год, за который производится уплата страховых взносов. Например, при перечислении ежемесячных взносов в ПФР за июнь 2010 г. поле 107 нужно заполнить следующим образом: «МС.06.2010». Если же плательщик добровольно погашает задолженность перед ПФР, к примеру по состоянию на 1 января 2010 г., то поле 107 будет выглядеть так: «ГД.00.2009». А при осуществлении платежа в счет погашения задолженности по требованию органа ПФР, акту проведенной проверки или исполнительному документу в данном поле указывается значение ноль «0».
В следующих полях (108 и 109) отражаются соответственно номер и дата документа, на основании которого осуществляется платеж. Это могут быть, например, номер и дата требования органа ПФР по уплате взносов или номер акта проверки. При этом дата документа указывается в следующем формате: первые два знака обозначают календарный день (могут иметь значения от 01 до 31), 4-й и 5-й знаки – месяц (значения от 01 до 12), знаки с 7-го по 10-й – год, в 3-м и 6-м знаках – разделитель в виде точки.
В поле 24 «Назначения платежа» заносится дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа. Кроме того, в данном поле указывается и регистрационный номер плательщика в системе ПФР. При оформлении платежных поручений по перечислению страховых взносов в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования указывается регистрационный номер плательщика в территориальном фонде обязательного медицинского страхования.
ФСС РФ разъяснил только вопрос, который связан с порядком заполнения поля 101 платежного поручения. Согласно письму ФСС РФ от 15.01.10 г. № 02-13/08-13157 в этом поле плательщикам взносов на обязательное социальное страхование в связи с временной нетрудоспособностью и в связи с материнством следует указывать значение «08» – плательщик иных платежей, осуществляющий перечисления в бюджетную систему Российской Федерации. Позиция ФСС РФ по вопросу заполнения данного поля отличается от точки зрения ПФР.
30-09-2010 ДОГОВОР АРЕНДЫ: типичные ошибки и их налоговые последствия
Определение стоимости аренды имущества
У арендодателя
Проверяя компанию, которая сдает в аренду офисные помещения, налоговые инспекторы считают нарушением, если цена в ее договорах с разными арендаторами отличается более чем на 20%, причем офисы были идентичными по своим характеристикам. На этом основании проверяющие могут рассчитать величину дохода арендодателя исходя из рыночных арендных ставок.
При этом налоговые инспекторы ссылаются на п. 1 ст. 40 НК РФ, согласно которому для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. До тех пор пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
В силу п. 2 ст. 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами. При этом взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации и суммарная доля такого участия составляет более 20% (п. 1 ст. 20 НК РФ).
Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных п. 4–11 ст. 40 НК РФ. При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.
Данные претензии поддерживают и суды (например, в случае участия в договоре аренды взаимозависимых лиц – постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20.07.09 г. по делу № А82-8508/2008-20).
Однако от ценовых претензий можно защититься. Пониженные цены по отдельным сделкам можно обосновать проводимой компанией маркетинговой политикой. При этом подготовить оправдательные документы на этот счет лучше заранее.
В случае если организация сможет документально обосновать установленную цену аренды имущества, суды отвергают претензии налоговых органов (например, постановления ФАС Московского округа от 24.08.09 г. № КА-А40/7998-09 по делу № А40-66276/08-112-289, ФАС Дальневосточного округа от 14.12.09 г. № Ф03-6832/2009).
У арендатора
У арендатора в случае резкого отклонения стоимости аренды более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых в пределах непродолжительного периода, а также между взаимозависимыми обществами возможны проблемы с признанием расходов для целей исчисления налога на прибыль.
В соответствии с п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся арендные платежи за арендуемое имущество.
Как уже было сказано, согласно п.2 ст. 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен в определенных случаях, в том числе при их отклонении.
В данном случае налоговые органы ссылаются на ст. 252 НК РФ, т.е. на экономическую необоснованность расходов.
Получение имущества в безвозмездное пользование
Согласно п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
В случае получения имущества в безвозмездное пользование негативные налоговые последствия возникают только у арендатора. По таким договорам у получателя имущества появляется экономическая выгода. На основании п. 8 ст. 250 НК РФ эта сумма должна быть включена во внереализационные доходы.
Однако п.п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ позволяет не учитывать в составе доходов имущество, полученное безвозмездно, в частности от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица. При этом указанный подпункт предусматривает только исключение дохода в виде стоимости безвозмездно полученного от учредителя имущества, а имущественные права в соответствии с п. 2 ст. 38 НК РФ к имуществу не относятся. Таким образом, стоимость полученных прав пользования имуществом включается организацией в налоговую базу по налогу на прибыль. Причем налогооблагаемый доход у организации будет возникать ежемесячно в течение срока использования имущества. Размер этого дохода следует определять исходя из рыночной цены аренды аналогичного имущества.
Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина России от 19.04.06 г. № 03-03-04/5001/359, от 20.11.07 г. № 03-11-04/2/278, от 25.01.08 г. № 03-11-04/2/13 и от 6.03.08 г. № 03-11-05/54. Кроме того, Минфин России отмечает, что данный вывод подтверждается п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.05 г. № 98.
Каких-либо налоговых последствий при безвозмездной передаче имущества у арендодателя в рассматриваемой ситуации не возникает.
Наличие у арендодателя права собственности на имущество или права на сдачу в аренду имущества
У потенциального арендодателя прежде всего следует проверить правоустанавливающие документы на объект, который он собирается передать в аренду. Дело в том, что в соответствии со ст. 608 ГК РФ арендодателем имущества по договору аренды может быть его собственник либо иное лицо, управомоченное законом или собственником сдавать имущество в аренду (арендодателем выступает тот, кто вправе распоряжаться соответствующим имуществом). В первую очередь этим правом наделен собственник. Иным лицом, обладающим правом распоряжаться имуществом (в том числе сдавать его в аренду), является лицо, наделенное таким правом в силу закона или договора. Поэтому следует удостовериться, что контрагент имеет полномочия по сдаче в аренду данного объекта.
В противном случае велик риск, что налоговые органы при проверке поставят под вопрос правомерность принятия данных затрат в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, как экономически необоснованных. Напомним, что по общим правилам п. 1 ст. 252 НК РФ все расходы, включаемые в налоговую базу, должны быть обоснованны, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода. При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.
Документами, подтверждающими осуществление расходов по аренде имущества, являются договор аренды, составленный в соответствии с гражданским законодательством, и платежные документы на перечисление арендной платы.
Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Таким образом, договор аренды, заключенный с лицом, не имеющим свидетельства о государственной регистрации его прав на объект аренды, а также не содержащий условий о наличии у арендодателя права собственности на сдаваемое в аренду имущество, не является документом, подтверждающим расходы, произведенные арендатором на основании данного договора. Фактически в рассматриваемой ситуации арендные отношения между сторонами отсутствуют (письма Минфина России от 27.03.06 г. № 03-03-04/5001/288 и УФМС России по г.Москве от 18.06.09 г. № 16-15/061721.3, от 8.09.07 г. № 20-12/086935).
Также неправомерно применение вычетов по НДС с данных сумм. Исключение составляют договоры аренды, заключенные лицом, не являющимся собственником данного имущества, но управомоченным собственником совершать такие операции. Для того чтобы названный выше договор аренды являлся документом, подтверждающим расходы арендатора в виде арендных платежей, необходимо наличие у арендодателя соответствующей доверенности, выданной собственником сдаваемого в аренду имущества.
Заключение договора субаренды
На основании п. 2 ст. 615 ГК РФ арендатор вправе сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем) и передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем) только с согласия арендодателя.
Налоговыми органами при выездной налоговой проверке субарендатора могут быть проверены полномочия арендатора сдавать внаем помещения (здания, сооружения). Таким образом, могут быть проверены на наличие не только акты приема-передачи имущества, но и копии свидетельства права собственности арендодателя на недвижимое имущество либо прямое указание на этот документ в договоре субаренды.
При отсутствии подтверждающих полномочий арендатора к субарендатору возможны претензии контролирующих органов, связанные с правомерностью отражения у субарендатора в составе расходов платежей по договору аренды согласно ст. 252 НК РФ.
Согласно ст. 252 расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Таким образом, одним из основных критериев для принятия расходов в целях налогообложения прибыли является их направленность на получение дохода.
Если у организации отсутствует право пользования данным помещением, то расходы по обслуживанию этого помещения не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли как не соответствующие основным критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.
Например, в постановлении ФАС Московского округа от 30.09.08 г. № КА-А40/9153-08 по делу № А40-5452/08-108-22 суд пришел к выводу о том, что организация правомерно признала в расходах арендные платежи по д
30-09-2010 Списание задолженности ликвидированной организации - Дебитора
Задолженность ликвидированной организации признается безнадежным долгом, т.е. долгом, нереальным к взысканию (п. 2 ст. 266 НК РФ). Безнадежные долги учитываются в отчетном (налоговом) периоде как внереализационные расходы. Если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, то к внереализационным расходам относятся суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (п.п. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Согласно ст. 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ). С момента исключения из ЕГРЮЛ организация не отвечает по своим обязательствам.
В соответствии со ст. 419 ГК РФ обязательства по выплате долга ликвидированного юридического лица прекращаются ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и др.).
Требования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества, ликвидированного юридического лица, считаются погашенными (п. 6 ст. 64 ГК РФ). Таким образом, ликвидация прекращает обязательства должника. Следовательно, сумму безнадежной задолженности для целей налогообложения можно признать убытком.
Основания, согласно которым юридическое лицо может быть ликвидировано, перечислены в закрытом перечне в ст. 61 ГК РФ:
1) по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, в том числе в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, с достижением цели, ради которой оно создано (п.2 ст. 61 ГК РФ);
2) по решению суда в случае допущенных при его создании грубых нарушений закона, если эти нарушения носят неустранимый характер, либо осуществления деятельности без надлежащего разрешения (лицензии), либо запрещенной законом, либо с нарушением Конституции Российской Федерации, либо с иными неоднократными или грубыми нарушениями закона или иных правовых актов, либо при систематическом осуществлении некоммерческой организацией, в том числе общественной или религиозной организацией (объединением), благотворительным или иным фондом, деятельности, противоречащей ее уставным целям, а также в иных случаях, предусмотренных ГК РФ (п. 2 ст. 61 ГК РФ);
3) вследствие признания юридического лица несостоятельным (банкротом) (за исключением казенного предприятия, учреждения, политической партии и религиозной организации) (п. 4 ст. 61 ГК РФ). Признание судом юридического лица банкротом в соответствии со ст. 65 ГК РФ влечет его ликвидацию.
В соответствии с п. 8 ст. 63 ГК РФ ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ.
Документальное подтверждение
Для списания суммы безнадежной задолженности необходимо наличие документов, подтверждающих невозможность погашения суммы ликвидируемой организации и признания задолженности безнадежной, а также подтверждающих факт существования задолженности ликвидированной организации.
Документальным подтверждением ликвидации организации-должника является выписка из ЕГРЮЛ. Порядок получения данной выписки установлен ст. 6 Федерального закона от 8.08.01 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
Следовательно, задолженность ликвидированной организации может быть учтена в расходах для целей налогообложения прибыли после внесения записи в ЕГРЮЛ о завершении ликвидации организации и прекращении ее существования. Данная позиция также изложена в письмах Минфина России от 2.03.10 г. № 03-03-06/5001/100, УФНС по г. Москве от 21.08.06 г. № 20-12/74624.
В дополнение к выписке из ЕГРЮЛ невозможность погашения суммы дебиторской задолженности может быть подтверждена:
решением суда, уведомлением конкурсного управляющего (ликвидационной комиссии) об отказе в удовлетворении требований по взысканию соответствующей задолженности из-за недостаточности имущества ликвидированной организации-должника;
актом судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания задолженности с организации-должника.
Основанием для признания суммы дебиторской задолженности безнадежным долгом для целей налогообложения не могут являться акт судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания и постановление об окончании исполнительного производства (письмо Минфина России от 28.03.08 г. № 03-03-06/4/18), информация, размещенная на официальном сайте ФНС России о ликвидации организации-должника (письмо Минфина России от 15.02.07 г. № 03-03-06/5001/98).
По вопросу о признании задолженности ликвидируемой организации-банкрота безнадежным долгом существуют два мнения:
безнадежным долг становится после ликвидации должника-банкрота (письма Минфина России от 11.04.08 г. № 03-03-06/5001/276, УФНС России по г. Москве от 8.04.08 г., № 20-12/034110 постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 8.12.09 г. № А67-3641/2009);
безнадежным долг по прекращенным обязательствам должника можно признать сразу после вынесения судебного акта о завершении конкурсного производства, не дожидаясь исключения должника из ЕГРЮЛ.
По окончании конкурсного производства прекращаются все обязательства должника по требованиям, заявленным в ходе процедуры банкротства, кроме требований, неразрывно связанных с личностью должника (письмо Минфина России от 28.09.09 г. № 03-03-06/2/183, постановление ФАС Московского округа от 20.01.09 г. № КА-А40/12837-08-2).
Если конкурсное производство не завершено, долг безнадежным не является (письмо Минфина России от 28.01.05 г. № 07-05-06/28 и постановление ФАС Московского округа от 10.10.08 г. № КА-А40/9523-08-П).
Документами, подтверждающими факт существования задолженности, ликвидированной организации, являются:
договор, в котором указаны даты сроков платежей;
товарные накладные;
акт приема-передачи товаров;
акт выверки задолженности с организацией-дебитором;
акт инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода;
приказ руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов.
В случае наличия названных документов и при отсутствии резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность подлежит списанию на финансовые результаты как нереальная к взысканию (безнадежная) (письмо УФНС России по г. Москве от 8.04.08 г. № 20-12/034110, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 5.06.09 г. № А25-1329/2008-12).
В отсутствие указанных документов возможны разногласия с налоговыми органами по признанию сумм дебиторской задолженности в составе внереализационных расходов при расчете налога на прибыль. Подтверждением тому являются постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 5.03.07 г. № Ф04-909/2007(31893-А46-41), ФАС Поволжского округа от 5.08.08 г. № А55-16195/07, ФАС Уральского округа от 4.06.09 г. № Ф09-3582/09-С3.
Как узнать о ликвидации организации
У организации, должник которой ликвидируется, нет обязанности по выяснению данного факта, т.е. списание безнадежной задолженности не зависит от действий по взысканию долга с ликвидированной организации-должника (постановление ФАС Уральского округа от 21.10.08 г. № Ф09-7654/08-С3). Но в интересах организации все-таки следует проводить процедуры по установлению безнадежной задолженности с целью возврата своих денежных средств. Такими процедурами могут являться сверка взаиморасчетов, переписка с клиентами, отслеживание в СМИ информации о ликвидации организаций, получение информационных выписок из ЕГРЮЛ.
В соответствии с ГК РФ ликвидируемая организация обязана официально объявить о предстоящей ликвидации путем подачи объявления в СМИ. В объявлении о ликвидации указываются наименование юридического лица, место нахождение, ИНН/КПП, ОГРН, контактная информация. Кроме того, объявление должно содержать также информацию о том, кто именно принял решение о ликвидации и каковы сроки для предъявления требований кредиторов. В любом случае они не могут быть меньше двух месяцев. Его пропуск без уважительных причин означает, что требования такого кредитора будут удовлетворены после требований кредиторов, подавших заявление вовремя.
Кроме того, подача объявления в СМИ не освобождает ликвидационную комиссию организации-должника от обязанности уведомлять каждого кредитора персонально (п. 1 ст. 63 ГК РФ).
Если организация получила информацию о том, что процесс ликвидации начат, в интересах организации подать заявление о включении ее в реестр кредиторов, а затем отслеживать момент ликвидации организации путем получения выписок из ЕГРЮЛ.
Выписки из ЕГРЮЛ бывают двух видов:
информационные (электронные) – содержащие данные из ЕГРЮЛ по любому юридическому лицу, зарегистрированному на территории Российской Федерации, в электронном виде. Такая выписка не является официальным документом. Получить ее можно через Интернет у специализирующихся компаний в течение 15 мин.;
официальные – заверенные печатью уполномоченного органа, содержащие полные данные о юридических лицах: название, организационно-правовая форма, местонахождение, учредителях, руководителе, уставном капитале, ОГРН, ИНН, видах деятельности, филиалах и представительствах. Для получения такой выписки требуется уплатить госпошлину. Сроки выдачи установлены законодательно и составят несколько дней.
Такая официальная выписка, как было указано, и является основанием для списания суммы безнадежной к получению задолженности при ликвидации организации.
30-09-2010 Увольнение сотрудника по согашению сторон
На практике расторжение трудового договора по соглашению сторон часто применяется в случаях, когда работодатель и работник заинтересованы в незамедлительном прекращении трудовых отношений.
В соответствии со ст. 78 ТК РФ трудовой договор может быть прекращен по соглашению сторон в любой момент, т.е. по данному основанию работника можно уволить и в период нахождения в отпуске, и в период его временной нетрудоспособности и т.п. При этом контроль со стороны профсоюзных организаций в случае увольнения работников по соглашению сторон законодательством не предусматривается.
Инициатором увольнения по соглашению сторон может являться как работодатель, так и работник. При этом заинтересованная сторона должна обратиться с предложением о расторжении трудовых отношений. Данное предложение может быть представлено в свободной форме, в виде письма или заявления.
Соглашение составляется в двух экземплярах, один из которых передается работнику, другой остается у работодателя. Если согласие работника и работодателя о прекращении договора оформляется дополнительным соглашением к трудовому договору, то работник должен расписаться на экземпляре работодателя в подтверждение получения своего экземпляра соглашения.
Следует отметить, что ст. 78 ТК РФ не закрепляет необходимость соблюдения письменной формы соглашения. Однако данное соглашение все же необходимо составить, так как именно оно лежит в основе издания приказа об увольнении и для исключения возможных споров относительно даты или основания прекращения трудового договора. Также можно руководствоваться ст. 72 ТК РФ, которая обязывает стороны соглашения оформлять в письменном виде все изменения, касающиеся условий трудового договора.
После того как стороны подпишут соглашение, кадровая служба должна издать приказ о расторжении трудового договора по форме Т-8 (Т-8а), утвержденной постановлением Госкомстата России от 5.01.04 г. № 1.
По строке, где указывается причина увольнения, должно стоять: «Расторжение трудового договора по соглашению сторон (п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ)», а по строке, отведенной для его основания, – реквизиты соглашения. Работника нужно ознакомить с приказом под роспись.
В последний рабочий день работодатель должен произвести полный расчет с работником (ст. 84.1, 140 ТК РФ), в том числе выплатить денежную компенсацию за все неиспользованные отпуска (ч. 1 ст. 127 ТК РФ). Если работодатель в соответствии с соглашением принял на себя обязательство о выплате работнику каких-либо сумм, то он обязан выплатить эти суммы в день увольнения работника. Основанием для начисления и выплаты работнику указанных сумм будет оформленное соглашение. Законодательство не содержит требований об издании дополнительного приказа. Однако, если организация такой приказ издаст, нарушения не будет.
В последний рабочий день работнику также выдается трудовая книжка с соответствующей записью об увольнении (прекращении трудового договора) со ссылкой на соответствующий пункт указанной статьи, например «Уволен по соглашению сторон, п. 1 ч.1 ст. 77 Трудового кодекса Российской Федерации» или «Трудовой договор расторгнут по соглашению сторон, п. 1 ч. 1 ст. 77 Трудового кодекса Российской Федерации». При ее получении работник должен расписаться в личной карточке (форма № Т-2, утвержденная постановлением Госкомстата России от 5.01.04 г. № 1) и в книге учета движения трудовых книжек и вкладышей в них (п. 41 постановления Правительства Российской Федерации от 16.04.03 г. № 225 «О трудовых книжках» (далее – постановление № 225).
Запись о прекращении трудового договора заверяется подписью работника, ответственного за ведение трудовых книжек, печатью работодателя и подписью увольняемого работника (п. 35 постановления № 225).
Как было указано, при расторжении трудового договора может быть предусмотрена выплата компенсации, размер которой определяется соглашением сторон. Лучше предусмотреть такие выплаты выходных пособий в трудовом или коллективном договоре в соответствии со ст. 178 ТК РФ. Заметим, что обязательность выплаты компенсации при расторжении трудового договора по соглашению сторон законодательно не установлена.
Преимущества увольнения по соглашению сторон следующие:
для работника:
сохранение непрерывного стажа в течение одного месяца после увольнения (при увольнении по собственному желанию без уважительных причин – три недели);
в случае если человек встанет на учет в службу занятости, пособие ему будет выплачиваться в гораздо большем размере и более длительный промежуток времени, чем при увольнении по собственному желанию без уважительных причин;
для работодателя:
не требуется согласования увольнения с профсоюзным органом, а в случаях с работниками, не достигшими 18-летнего возраста,– с государственной инспекцией труда и комиссией по делам несовершеннолетних;
не предусматривается каких-либо компенсаций или иных гарантий при прекращении трудовых отношений с работником (если это прямо не указано в трудовом или коллективном договоре);
трудовой договор по данному основанию можно расторгнуть и во время испытательного срока;
простая процедура оформления (работник и работодатель договорились и составили документ, в котором прописали сроки, порядок и основание увольнения);
нет необходимости соблюдения сроков предупреждения об увольнении (например, при сокращении штата работодатель обязан уведомить о предстоящем высвобождении работников не менее чем за два месяца;
нет необходимости объяснять и фиксировать в документах причину расторжения договора;
уволенный работник не вернется, поскольку аннулирование договоренности о расторжении договора возможно только при взаимном согласии работника и работодателя.
Таким образом, преимуществ у работодателя несравнимо больше, чем у работника. Самое главное, что при соблюдении документального оформления впоследствии работнику практически невозможно оспорить в суде незаконность расторжения договора, поскольку соглашение является добровольным волеизъявлением двух сторон. Поэтому для работодателя прекращение трудового договора по данному основанию является наиболее приемлемым и безопасным при решении кадровых вопросов.
30-09-2010 Скидки и исчисление НДС
На оптовых рынках товаров народного потребления широкое распространение имеет предоставление продавцами покупателям скидок за достижение согласованного объема продаж и выполнение иных согласованных сторонами условий. Как правило, такие скидки предоставляются в процентах от стоимости поставленного товара за прошедший период. То есть в результате предоставления скидки уменьшается стоимость ранее поставленных товаров. Нередко предоставление скидки заменяется выплатой продавцом покупателю премии за достижение согласованного объема продаж. В отличие от скидки выплата премии означает не освобождение покупателя от обязанности по оплате части стоимости поставленного товара, а встречное денежное обязательство поставщика перед покупателем.
У поставщиков, предоставляющих скидки либо выплачивающих премии покупателям, осуществление таких сделок всегда вызывало множество вопросов, связанных с исчислением НДС. Зависит ли право налогоплательщика-продавца на уменьшение налоговой базы по НДС от формы, в которой предоставляется скидка? Нужно ли при предоставлении покупателям скидок корректировать счета-фактуры, выставленные покупателям при продаже товара?
Возникновение данных вопросов являлось небезосновательным, поскольку глава 21 НК РФ не содержит прямых норм о порядке исчисления НДС при предоставлении скидок покупателям. В письме Минфина России от 25.10.07 г. № 03-07-11/524 ранее разъяснялось, что продавец вправе уменьшить налоговую базу по НДС на сумму предоставленных покупателю скидок только тогда, когда предоставление скидки связано с изменением цены единицы поставленного товара. При этом в случае предоставления покупателям скидок, связанных с изменением цены товара, поставщикам рекомендовано вносить изменения в счета-фактуры, предъявленные покупателю при реализации товара. При поставке товаров широкой номенклатуры и многочисленными партиями рекомендованный Минфином России порядок оформления счетов-фактур и исчисления НДС оказывался слишком трудоемким и почти не применялся организациями на практике. Продавцы товаров предоставляли покупателям скидки либо выплачивали премии без изменения цены поставленных товаров и отказывались от уменьшения налоговой базы по НДС на сумму предоставленных скидок в силу практической невозможности требуемого оформления документов.
В настоящее время, руководствуясь постановлением Президиума ВАС РФ от 22.12.09 г. № 11175/09, поставщики товаров могут уменьшать налоговую базу по НДС на сумму предоставленных покупателям скидок и выплаченных им премий, не утруждаясь сложным порядком переоформления ранее выставленных счетов-фактур. В данном постановлении ВАС РФ, основываясь на нормах п.п. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39, п. 2 ст. 153, п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 166 НК РФ в их взаимосвязи, пришел к выводу, что при определении налоговой базы по НДС сумма выручки подлежит определению с учетом предоставленных скидок. Причем ВАС РФ указывает, что данный порядок применяется независимо от того, как стороны договора определили систему поощрения: путем предоставления скидки, определяющей размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре, либо предоставления бонуса – дополнительного вознаграждения, премии, а также независимо от порядка предоставления скидок и бонусов (перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности).
Важно отметить, что судебное дело, по которому вынесено данное постановление, было принято к производству и рассмотрено ВАС РФ в связи с нарушение единообразия в толковании и применении арбитражными судами норм права (по основанию ст. 304 АПК РФ).
При изложенных обстоятельствах любое иное толкование норм ст. 39, 146, 153, 154, 166 НК РФ будет являться основанием для отмены соответствующих решений налоговых органов и судов. То есть нормы НК РФ подлежат применению только в таком толковании, согласно которому скидки и бонусы, предоставленные покупателю в связи с реализацией товаров, уменьшают налоговую базу по НДС независимо от формы их предоставления.
Однако, разрешая в пользу налогоплательщиков-продавцов главный вопрос о правомерности уменьшения налоговой базы по НДС на сумму предоставленных покупателям скидок и премий, ВАС РФ не коснулся ряда смежных вопросов, касающихся как оформления счетов-фактур при предоставлении скидок, так и определения налогового периода, в котором налоговая база по НДС подлежит уменьшению на сумму предоставленных скидок. Таким образом, руководствуясь данным постановлением, налогоплательщикам, предоставляющим скидки своим покупателям, еще придется потрудиться над разработкой соответствующего обоснования применяемого порядка оформления счетов-фактур.
Полагаем, что если в связи с предоставлением скидок и премий покупателям следует производить исчисление налоговой базы в соответствии с толкованием норм главы 21 НК РФ, данным ВАС РФ, то и оформление счетов-фактур логично было бы производить в соответствии с правовой позицией ВАС РФ по данному вопросу.
Позиция ВАС РФ в отношении порядка оформления счетов-фактур при предоставлении продавцом ретроспективных скидок покупателям выражена в других судебных актах.
В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14.08.08 г. № А56-1302/2006 по аналогичному делу со ссылкой на ст. 424 ГК РФ указано, что в случае предоставления покупателю скидки со стоимости ранее поставленного товара цена на реализуемый товар определяется после выполнения условий маркетинговых программ, т.е. после предоставления скидки. При этом суд признал правомерным оформление счетов-фактур на отрицательные суммы предоставленных скидок отдельно от счетов-фактур, оформленных при отгрузке товара. Данный вывод мотивирован тем, что согласно ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) рассчитывается как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, т.е. в периоде, когда была определена их окончательная цена. Данное дело также было предметом рассмотрения ВАС РФ. Определением ВАС РФ от 22.12.08 г. № ВАС-16352/08 в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора было отказано. При этом ВАС РФ подтвердил, что налоговая база по НДС формируется в описанном порядке. Аналогичные выводы содержит также постановление ФАС Московского округа от 25.06.08 г. № КА-А40/5284-08, в котором указано на то, что ни ст. 168 НК РФ, ни Правила ведения книги продаж, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 2.12.2000 г. № 914, не устанавливают запрет на выставление счетов-фактур с «отрицательными» значениями.
Само наличие арбитражной практики по вопросу о правомерности оформления отдельных счетов-фактур на отрицательные суммы предоставленных скидок, безусловно, свидетельствует о наличии налогового риска применения такого порядка оформления счетов-фактур. Кроме того, Минфин России и после принятия отмеченных судебных актов продолжает настаивать на неправомерности оформления счетов-фактур на отрицательные суммы (письмо Минфина России от 3.11.09 г. № 03-07-09/55).
Вместе с тем необходимо отметить, что применение иного порядка оформления счетов-фактур также противоречит установленным правилам.
Так, если, соглашаясь с требованиями Минфина России, при предоставлении скидок вносить исправления в счета-фактуры, которые были предъявлены покупателям при отгрузке товара, то такой порядок оформления счетов-фактур предполагает оформление дополнительных листов к книге продаж (п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2.12.2000 г. № 914, и преамбулу Правил). При этом составление дополнительного листа книги продаж влечет необходимость представления уточненной декларации по НДС за соответствующий период (письмо ФНС России от 6.09.06 г. № ММ-6-03/896@). Однако согласно п. 1 ст. 81 НК РФ представление уточненных налоговых деклараций предусмотрено только в случаях обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, ошибок. Поскольку согласно изложенному предоставленные покупателям скидки и премии уменьшают налоговую базу по НДС именно в период предоставления такой скидки (премии), а не в период реализации товара, то ошибки в декларации, представленной налогоплательщиком в период реализации товара без учета предоставленных скидок, не имеется. Соответственно нет оснований для внесения исправлений в счета-фактуры, составления дополнительных листов к книге продаж и уточненной налоговой декларации за этот период.
Кроме того, для случая предоставления скидок и бонусов без изменения базисной, предусмотренной договором цены товара, внесение исправлений в счета-фактуры на реализацию товара противоречило бы правилам их оформления также в силу следующего.
Согласно п.п. 6–8 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре предусмотрено отражение количества (объема) поставляемых по нему товаров, цена за единицу измерения по договору (при возможности ее указания) и стоимость товаров. Такая структура счета-фактуры соответственно предполагает, что стоимость реализованных по нему товаров равна цене за единицу, умноженной на количество товаров. Причем ни ст. 169 НК РФ, ни Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур не предусматривают введения самим налогоплательщиком в счет-фактуру дополнительных показателей, в частности графы «Скидка». В связи с этим сумму скидки (премии), предоставленную покупателю без изменения цены единицы товара (скидки с объема товарооборота), не представляется возможным достоверно отразить в счете-фактуре путем корректировки счета-фактуры на реализованный товар.
На основании изложенного организациям, предоставляющим своим покупателям скидки или премии после отгрузки товара можно рекомендовать оформлять и предъявлять покупателю отдельные счета-фактуры на отрицательные суммы предоставленной скидки (бонуса, премии). Такие счета-ф
30-09-2010 Использование личного транспортного средства в служебных целях
В целях оптимизации налоговой нагрузки хозяйствующие субъекты достаточно часто используют в производственной деятельности личный транспорт работников с выплатой компенсации последним. Выплата компенсации работникам за пользование ими их личными автомобилями в служебных целях производится в тех случаях, когда работа по роду производственной (служебной) деятельности связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с должностными обязанностями. В результате организации получают возможность снижения уплачиваемого налога на имущество и транспортного налога, поскольку транспорт не принадлежит организации и не числится у нее на балансе, а также уменьшения издержек на содержание транспорта и отсутствие необходимости содержания штатных водителей.
В то же время выплата компенсаций работникам за использование личного транспорта в служебных целях влечет за собой налоговые риски ввиду неоднозначной трактовки порядка налогообложения указанных выплат.
Налог на прибыль организаций
Компенсация работникам за использование личного транспорта в целях исчисления налога на прибыль относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Порядок признания таких компенсаций в составе расходов для налога на прибыль зависит от вида личного транспорта.
Компенсация за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов в служебных целях учитывается в составе прочих расходов в пределах норм, установленных постановлением Правительства Российской Федерации от 8.02.02 г. № 92 (п.п. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, составляют:
1200 руб. в месяц – для легкового автомобиля с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см. включительно;
1500 руб. в месяц – для легкового автомобиля с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см.;
600 руб. в месяц для – мотоцикла.
В случае если трудовым договором с работником предусмотрена выплата компенсации в размере, превышающем нормы, установленные Правительством Российской Федерации, то суммы превышения не должны учитываться в составе расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Пример 1. Организацией выплачивается работнику компенсация за использование личного легкового автомобиля с объемом двигателя 2400 куб.см. в служебных целях в размере 5000 руб. организация в составе расходов для налога на прибыль может учесть сумму компенсации в размере 1500 руб., а 3500 руб. – за счет расходов, не учитываемых при исчислении налога на прибыль.
Следует отметить, что нормируются в целях исчисления налога на прибыль только компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов, т.е. компенсации за использование иного личного транспорта не нормируются в целях налогообложения прибыли.
Указанная позиция изложена в письме Минфина России от 18.03.10 г. № 03-03-06/5001/150, согласно которому суммы компенсации, начисленные работникам за использование ими личного грузового транспорта для выполнения служебного задания, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при условии, что они отвечают требованиям ст. 252 НК РФ.
Компенсации, выплачиваемые работнику за использование личного имущества в служебных целях, должны учитываться в целях исчисления налога на прибыль только за время работы без учета времени отсутствия работника на работе независимо от причин такого отсутствия. Компенсация за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля, выплачиваемая работнику за время его нахождения в очередном отпуске или на больничном, т.е. за время, когда личный транспорт этого работника фактически не использовался в служебных целях, не может учитываться в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемые доходы.
Пример 2. Работник организации, получающий компенсацию за использование личного автомобиля в размере 5000 руб. в августе 2010 г. находился на больничном две недели (10 рабочих дней). В августе 2010 г. в соответствии с производственным календарем 22 рабочих дня. В составе затрат, учитываемых для исчисления налога на прибыль, организация может учесть 818,18 руб. (1500 - 1500/22 х 10), оставшаяся часть компенсации – 4181,82 руб. (5000 - 818,18) должна быть включена в состав расходов, не принимаемых для исчисления облагаемой базы по налогу на прибыль.
Налог на доходы физических лиц
Компенсация работнику за использование личного имущества в служебных целях согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не облагается НДФЛ в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Нормы компенсаций за использование личного имущества в настоящее время установлены только в целях исчисления налога на прибыль и только в отношении личного транспорта, используемого в служебных целях. Позиция Минфина России по вопросу обложения НДФЛ суммы компенсации, выплачиваемой работнику за использование личного автомобиля в служебных целях, неоднозначна.
До недавнего времени в письмах Минфина России высказывалось мнение, что компенсации работникам за использование личного транспорта не облагаются НДФЛ в пределах норм, установленных постановлением Правительства Российской Федерации от 8.02.02 г. № 92. При этом сами выплаты могут производиться в размерах, установленных соглашением сторон трудового договора (письма от 3.12.09 г. № 03-04-06-02/87, от 1.06.07 г. № 03-04-06-01/171, от 26.03.07 г. № 03-04-06-01/84).
Однако в последних разъяснениях Минфина России от 23.12.09 г. № 03-04-07-01/387, доведенных до территориальных налоговых органов письмом ФНС России от 27.01.10 г. № МН-17-3/15@, указано, что компенсационные выплаты работнику в связи с использованием им личного имущества в интересах работодателя не облагаются НДФЛ в пределах сумм, установленных соглашением сторон трудового договора. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 24.03.10 г. № 03-04-06/6-47.
Указанная позиция в отношении предельного размера компенсаций в целях исчисления НДФЛ корреспондирует с постановлением Президиума ВАС РФ от 30.01.07 г. № 10627/06, где указано, что предельные нормы компенсаций, предусмотренные постановлением Правительства Российской Федерации от 8.02.02 г. № 92, установлены для целей налогообложения прибыли и не могут применяться для целей НДФЛ. Поэтому компенсация работнику за использование личного транспорта в служебных целях не облагается НДФЛ в размере, установленном организацией и работником.
При этом в организации должны быть документы, подтверждающие принадлежность используемого имущества налогоплательщику, а также расчеты компенсаций и документы, подтверждающие фактическое использование имущества в интересах работодателя, осуществление расходов на эти цели, а также подтверждающие суммы произведенных в этой связи расходов.
Например, в отношении компенсации за использование личных легковых автомобилей в письме Минфина России от 13.04.07 г. № 14-05-07/6 сообщается, что для получения компенсации работнику необходимо представить в бухгалтерию организации копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке, и вести учет служебных поездок в путевых листах.
В соответствии с п.п. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 г. № 212-ФЗ все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, не подлежат обложению страховыми взносами.
Поскольку обязанность выплачивать компенсацию за использование личного имущества в служебных целях установлена трудовым законодательством, при включении соответствующих условий в трудовой договор с работником (условия выплаты компенсации за использование личного имущества и ее величину) и документального подтверждения, о котором говорилось ранее, на компенсацию не нужно начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование. Указанную позицию Минфин России занимал ранее в отношении обязанности организаций начисления ЕСН на суммы компенсаций работникам за использование личного имущества в служебных целях.
Такого же мнения придерживается и Минздравсоцразвития России, считая, что с компенсации, выплачиваемой сотруднику за использование личного транспорта в служебных целях, если эти расходы связаны с выполнением работником трудовых обязанностей, и в пределах сумм, определяемых соглашением между организацией и сотрудником, не должны начисляться страховые взносы в государственные внебюджетные фонды и производиться отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (письмо от 12.03.10 г. № 550-19).
30-09-2010 Если есть кредиторская задолженность: идти в суд или простить, что рентабельнее?
В последнее время проблема образования дебиторской задолженности и взыскания долгов становится все более актуальной. Если раньше к сегменту рынка, где образовывалось наибольшее количество задолженностей, можно было смело отнести банковский сектор и прежде всего это было связано с ростом рынка потребительского и иного кредитования физических лиц, то в настоящее время из-за кризисных и посткризисных явлений растет число задолженностей, где кредитор и должник – юридические лица. Рассмотрим проблему невозвращения долгов с точки зрения последовательности действий кредитора по принятию мер к погашению задолженности должником, в том числе проанализируем обстоятельства образования задолженности, изучение которых позволит кредитору решить вопрос о дальнейшей судьбе задолженности.
Практика неисполнения обязательств перед кредитором
К случаям неисполнения обязательств, следствием которых является возникновение задолженности, можно отнести, например, невозвращение займа, кредита, неисполнение договора купли-продажи или оказания услуг и т.д. Как правило, причиной неплатежей служит отсутствие денежных средств и финансирования у должника, смена собственника или руководящего состава компании-должника, банкротство или просто мошенничество.
Мировой опыт показывает, что обязательства перед кредитором требуют своевременного исполнения, и прежде всего это связано с поддержанием хорошей деловой репутации должника, чтобы в дальнейшем иметь возможность извлекать прибыль в большем размере, чем размер непогашенных долгов. Именно это обстоятельство обусловливает высокий коэффициент ликвидности дебиторской задолженности в западных странах. В России, напротив, компании с дебиторской задолженностью теряют в рейтинге, поскольку степень вероятности возврата денежных средств по обязательству рассматривается как высокий риск.
Затруднить взыскание с должника могут как реальное отсутствие у него средств и имущества для погашения задолженности, так и его уверенность в неспособности кредитора взыскать долг. Обстоятельствами, препятствующими взысканию долга, могут быть: перевод активов компании-должника на иных лиц или ликвидация компании, отсутствие информации о местонахождении должника и документов, подтверждающих образование задолженности, пропуск срока исковой давности.
Если все-таки задолженность образовалась, какие шаги следует предпринять? Универсального алгоритма возвращения долга не существует. В каждом случае необходимо оценить, насколько целесообразными и затратными окажутся усилия, предпринимаемые для взыскания образовавшегося долга. Однако, проанализировав обстоятельства и основания возникновения задолженности, можно выявить следующие критерии, позволяющие определить вероятность возврата денежных средств кредитору:
финансовое состояние должника;
ликвидность его активов, в том числе и неотчуждаемых;
местонахождение должника;
размер и срок образования задолженности;
время и средства, затраченные на взыскание долга.
Рассмотрим эти критерии несколько подробнее.
Финансовое состояние должника
Эффективность работы по взысканию долга в основном определяется наличием у задолжавшей стороны активов, достаточных для погашения задолженности. Поэтому необходимо собрать как можно больше сведений, указывающих на финансовое состояние должника. Это можно сделать, изучив бухгалтерские балансы за несколько периодов, прибегнуть к помощи различных баз данных и проверить информацию о структуре владения компанией, ее кредитных рисках, перечне и характеристике контрагентов, финансовом коэффициенте, присвоенном компании. Следует отметить, что за рубежом такие базы получили большое распространение, активная работа в этом направлении происходит сегодня и у нас, иностранные и российские компании создают совместные продукты, востребованные рынком. Определенный результат также может дать и сбор релевантной информации о компании в Интернете и других открытых источниках. При взыскании долга в судебном порядке будет нелишним использовать такой инструмент как обеспечение иска и подать соответствующее заявление в целях наложения судом ареста на денежные средства и иное имущество компании-должника.
К сожалению, надо признать, что в настоящее время в случае отсутствия у должника достаточных средств к погашению долга, не существует никаких законодательно урегулированных механизмов по его возвращению, кроме возбуждения процедуры банкротства. При этом все обязательства перед кредиторами прекращаются, а выявленные активы образуют конкурсную массу, из которой производятся выплаты в порядке очередности. Как правило, активы компании-банкрота несоразмерно меньше образовавшейся задолженности, и сама процедура банкротства может длиться несколько лет, что существенно уменьшает шансы кредитора на взыскание долга в полном объеме. Соответственно банкротство не может рассматриваться как эффективный способ возвращения долга.
Ликвидность неотчуждаемых активов должника
В процессе возвращения задолженности также важно обращать внимание на неотчуждаемые активы должника, такие, например, как лицензии или допуск на осуществление определенных видов работ, деловая репутация (гудвилл). Ведь если речь идет об относительно небольшом долге, то компания, имеющая, скажем, лицензию на недропользование, вряд ли позволит возбудить в отношении себя дело о банкротстве и с большой вероятностью погасит долг. Такие компании, как правило, ведут хозяйственную деятельность и располагают достаточной имущественной базой, дорожат деловой репутацией и планируют дальнейшее присутствие на рынке.
Срок образования задолженности
Не менее важен для принятия решения о мере воздействия на должника и срок образования самой задолженности. Как свидетельствует практика, лучше всего взыскиваются так называемые «свежие» долги, срок образования которых не превышает полгода. При грамотном подходе обычно такие долги возвращаются в досудебном порядке. Короткие долги чаще всего образуются из-за «забывчивости» или кратковременных финансовых трудностей компании-должника и после нескольких напоминаний возвращаются кредитору, при этом финансовое состояние должника существенно не меняется.
Возврат длинных долгов требует намного больших усилий. Здесь, как правило, речь идет о невозможности или нежелании должника расплачиваться по долгу. Возможно также затягивание процесса со стороны должника в целях изменения своего финансового состояния или истечения срока исковой давности.
Размер образовавшейся задолженности
Важно соотносить образовавшуюся задолженность с масштабами деятельности компании. У каждой компании есть свой уровень существенности для совершаемых ею сделок, который зависит от размера активов и годового оборота. Такой уровень соответственно корреспондирует максимально возможной дебиторской задолженности, т.е. такого размера задолженности, который не приводит к существенным изменениям в ходе осуществления компанией своей обычной деятельности. Сумма задолженности, критичная для одной компании, для другой окажется малозначимой.
Время, затраченное на взыскание долга
На начальном этапе процедуры взыскания долга, следует проанализировать – сколько будет затрачено на это времени? По опыту коллекторских агентств на этапе переговоров с должником как по телефону, так и при личной встрече удается урегулировать до 30–50% случаев просроченной задолженности. В то же время, если должник игнорирует попытки кредитора разрешить вопрос в претензионном порядке, наиболее эффективным способом взыскания задолженности будет обращение в суд. В среднем на судебное разбирательство приходится от шести месяцев до года.
Местонахождение ответчика
При принятии решения об обращении в суд следует учитывать местонахождение должника. Казалось бы, большинство дел по взысканию задолженности выигрываются, однако основные сложности возникают на стадии принудительного исполнения судебного решения. И здесь очень важным будет нахождение истца и ответчика в одном регионе, ведь для скорейшего и результативного взыскания долга кредитору необходимо тесно контактировать с приставом-исполнителем, оказывать содействие последнему в совершении исполнительного производства, например указывать на наличие и местонахождение имущества у должника, на которое может быть обращено взыскание.
Стоимость, процедуры и методы работы с должником при взыскании задолженности
Говоря о методах, к которым необходимо прибегнуть в ходе взыскания долга, прежде всего назовем досудебные способы урегулирования спора – это информирование должника о задолженности и необходимости ее погашения по телефону, письменно или при личной беседе. Результатом этих действий может стать погашение задолженности в полном объеме или реструктуризация задолженности с составлением графика погашения. При наличии соглашения сторон основное обязательство может быть прекращено посредством замены его иным обязательством, например заемным, или же прощением долга полностью или в части.
Следующим этапом будет направление письменной претензии должнику с требованием об оплате задолженности. Направление такой претензии в некоторых случаях – необходимое звено для дальнейшего направления жалобы в суд. На этой стадии окончательно будут выявлены намерение и возможность должника погасить образовавшуюся задолженность.
Заключительным этапом станут непосредственно судебное разбирательство и исполнительное производство.
Затраты на погашение долга будут варьироваться в зависимости от набора процедур, применяемых в ходе взыскания, а также от того, кто будет его осуществлять: непосредственно компания-кредитор своими силами или же специально привлекаемое для этой цели коллекторское агентство. Отметим, что услуги коллекторских агентств недешевы, однако их деятельность по взысканию задолженности достаточно эффективна и во многих случаях обращение к их услугам оправдывает себя. Являясь профессионалами в этой сфере, именно коллекторы владеют необходимой методологией и технологией взыскания, что дает желаемый результат. Если говорить о портфелях безнадежных долгов, то практика идет по пу
30-09-2010 Срок давности привлечения к ответственности
Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения означает возможность применения к виновному лицу предусмотренной законодательством ответственности только в пределах установленного срока.
В силу ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекло три года (срок давности). Если налоговые органы решили привлечь организацию к ответственности спустя три года после того, как она совершила правонарушение, то суды выступят на стороне организации (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 7.08.08 г. по делу № А28-986/2008-36/12, ФАС Северо-Кавказского округа от 6.02.08 г. по делу № Ф08-55/2008-16А, определение ВАС РФ от 19.05.08 г. № 6609/08).
Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных ст. 120 и 122 НК РФ, в отношении которых срок давности исчисляется со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода.
В п. 1 ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога. Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
Правонарушения, предусмотренные ст. 120 и 122 НК РФ, по налогам, налоговый период которых состоит из нескольких отчетных периодов, считаются совершенными только по окончании налогового периода. Поэтому вряд ли по итогам отчетного периода налогоплательщику можно ставить в вину занижение налоговой базы и неуплату или неполную уплату такого налога. Таким образом, моментом исчисления срока давности за допущенные в отношении таких налогов правонарушения следует считать день, следующий за днем окончания именно налогового, а не отчетного периода (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.05.07 г. по делу № А11-13142/2006-К2-22/659).
Началом течения срока давности следует считать день совершения налогового правонарушения либо следующий день после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение. Окончанием течения срока давности является дата вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Таким образом, если налоговым органом будет нарушен установленный законодательством трехлетний срок давности, решение о привлечении к ответственности можно считать незаконным и оно может быть оспорено налогоплательщиком.
По общему правилу течение срока давности является непрерывным. Однако ст. 113 НК РФ установлено единственное исключение, согласно которому сроки давности могут быть приостановлены.
Отметим, что такой подход применен законодателем исходя из правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 14.07.05 г. № 9-П, в котором указано, что при рассмотрении дел о налоговом правонарушении суд вправе по ходатайству налогового органа проверить, имели ли место неправомерные действия со стороны налогоплательщика, препятствующие нормальному ходу контрольных мероприятий и направленные на их затягивание по времени.
В случае установления факта воспрепятствования налогоплательщиком осуществлению налогового контроля суд посчитает возможным признавать уважительными причины пропуска налоговым органом срока давности привлечения к ответственности. Также суд признает возможность взыскания с налогоплательщика налоговых санкций за те правонарушения, которые выявлены в пределах сроков глубины охвата налоговой проверкой на основе анализа соответствующей документации. Данный вывод Конституционного суда Российской Федерации закреплен законодательно в положениях п. 1.1 ст. 113 НК РФ.
Правовым основанием для приостановления сроков давности привлечения к налоговой ответственности является активное противодействие со стороны проверяемого налогоплательщика проведению выездной налоговой проверки в случае, если такое противодействие стало непреодолимым препятствием для проведения проверки и для определения налоговыми органами сумм налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации.
Таким образом, приостановление сроков давности будет являться обоснованным, если налоговый орган докажет факт активного противодействия проведению проверки, а также то, что возникшее препятствие является непреодолимым для проведения проверки и для определения сумм налогов.
В п. 1.1 ст. 113 НК РФ не раскрывается, что именно следует понимать под активным противодействием и непреодолимыми препятствиями для целей приостановления срока давности. В свою очередь, положения названной статьи отсылают к норме п. 3 ст. 91 НК РФ, в котором определен порядок документального оформления факта активного противодействия проведению выездной проверки.
Так, согласно п. 3 ст. 91 НК РФ противодействие проведению проверки может выражаться в воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента (за исключением жилых помещений). Таким образом, любое иное противодействие, имевшее место при проведении налоговой проверки, не является основанием для приостановления течения сроков давности. При этом факт противодействия налогоплательщика проведению налоговой проверки должен быть зафиксирован в соответствующем акте о воспрепятствовании доступу.
Форма акта о воспрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение проверяемого лица представлена в приложении № 3 к приказу ФНС России от 6.03.07 г. № ММ-3-06/106@.
Акт составляется руководителем проверяющей группы. На акте должны быть проставлены две подписи – руководителя проверяющей группы и проверяемого лица.
В случае если проверяемое лицо откажется от подписания акта, на нем делается соответствующая отметка, а течение срока давности привлечения к ответственности считается приостановленным со дня составления акта. В данной ситуации приостановленный срок давности возобновляется со дня, когда прекратилось действие обстоятельств, препятствующих проведению выездной налоговой проверки. Возобновление срока оформляется решением о возобновлении выездной налоговой проверки.
Что касается понятия непреодолимых препятствий для проведения проверки и определения сумм налогов, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации, оно в рассматриваемых положениях НК РФ не раскрывается. Однако в п. 3 ст. 91 НК РФ предусмотрено, что на основании акта о воспрепятствовании доступу налоговый орган по имеющимся у него данным о проверяемом лице или по аналогии вправе самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате.
При этом п. 1 ст. 89 НК РФ установлено, что в случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, то такая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.
Следовательно, факт воспрепятствования доступу на территорию налогоплательщика не является препятствием, которое носит характер непреодолимого для проведения выездной налоговой проверки, поскольку налоговый орган в этом случае не лишен возможности провести выездную налоговую проверку и определить сумму налогового обязательства. Таким образом, само по себе воспрепятствование доступу на территорию налогоплательщика сложно признать достаточным основанием для приостановления срока давности. Следовательно, такая неопределенность в основаниях для приостановления срока давности может стать причиной конфликта с налоговыми органами и породить многочисленные судебные споры.
Отметим, что бремя доказывания факта воспрепятствования осуществлению налогового контроля возложено на налоговый орган. Также необходимо учесть, что положения ст. 113 НК РФ о приостановлении срока давности распространяются только на проведение выездных налоговых проверок.
При рассмотрении вопроса о сроке давности, установленном ст. 113 НК РФ, предоставляется возможность применения данного срока в отношении начисления налогов и пени. Так, из буквального толкования ст. 113 НК РФ следует, что срок давности применяется только в отношении привлечения к ответственности за совершенное правонарушение. Тем не менее некоторые суды при рассмотрении налоговых споров распространяли установленный ст. 113 НК РФ срок давности привлечения к налоговой ответственности на давность взыскания штрафов и пеней, начисленных по результатам налоговых проверок. Между тем в определении ВАС РФ от 16.01.08 г. № 14142/07 отмечается, что положения ст. 113 НК РФ о сроке давности привлечения к ответственности не распространяются на доначисление налогов и пеней.
30-09-2010 Реализация товаров в кредит
Розничная торговля может осуществляться в различных формах. Одной из таких форм является реализация товаров в кредит. Нужно отметить, что такая форма розничной торговли удобна и покупателям, и продавцам.
Под продажей товара в кредит в гражданском законодательстве понимается ситуация, когда согласно договору купли-продажи оплата товара покупателем будет произведена после его передачи. При этом предусмотрено два возможных варианта оплаты товаров: оплата покупателем производится через определенное время со дня его передачи; оплата товара осуществляется в рассрочку.
Первый вариант основан на том, что стороны договора купли-продажи устанавливают срок, когда покупатель обязан исполнить свои обязанности по оплате. Если покупатель, получивший товар, не оплачивает его в установленный срок, то продавец может потребовать возврата неоплаченного товара.
При использовании второго варианта договор купли-продажи товара, заключаемый между продавцом и покупателем, должен содержать следующие существенные условия: наименование товара, приобретаемого в кредит, его цену, порядок, сроки и размеры платежей. Если договор содержит все эти сведения, то считается заключенным. При нарушении покупателем сроков оплаты продавец имеет право потребовать возврата товара, за исключением случаев, когда сумма платежей, полученных от покупателя, превышает половину стоимости товара (п. 2 ст. 489 ГК РФ).
Товар, проданный покупателю в кредит, до момента его полной оплаты считается находящимся в залоге у продавца, если иное не предусмотрено договором.
Обратите внимание! При розничной продаже товаров в кредит не применяется общее правило, согласно которому за просрочку платежа покупатель обязан уплатить продавцу сумму процентов в соответствии со ст. 395 ГК РФ (если иное не предусмотрено договором), т.е. сумму процентов за пользование чужими средствами (п. 3 ст. 500 ГК РФ).
Правила продажи товаров длительного пользования в кредит утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 9.09.93 г. № 895.
При розничной продаже в кредит необходимо правильно организовать документальное оформление всех хозяйственных операций. Оформление продажи в кредит производится по унифицированным формам, утвержденным постановлением Госкомстата России от 25.12.98 г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».
Чтобы иметь возможность приобрести в кредит какой-либо товар, гражданин представляет в розничную торговую организацию специальную справку (форма № КР-1), выданную ему по месту работы, где содержатся все необходимые сведения о физическом лице, размере его заработной платы и удержаний из нее. Справки формы № КР-1 подлежат такому же учету как бланки строгой отчетности. Данная справка действительна в течение 15 дней с момента выдачи.
Приобретая в розничной организации товар в кредит, покупатель заполняет поручение-обязательство (форма № КР-2) в двух экземплярах. В этом документе гражданин указывает свою фамилию, имя и отчество, реквизиты торговой организации, в которой осуществляется покупка, наименование приобретаемого товара, его полную стоимость, размер первоначального взноса, срок предоставляемого кредита и суммы ежемесячных платежей, которые будут удерживаться из заработка физического лица в погашение задолженности за товар.
Первый экземпляр поручения-обязательства предназначен для организации, где работает гражданин, второй экземпляр остается в организации торговли и подлежит регистрации в журнале формы № КР-3 (ведомость-опись поручений-обязательств). Данная ведомость ежедневно сдается в бухгалтерию вместе с приложенными поручениями-обязательствами.
В торговой организации приказом руководителя назначается ответственное лицо за продажу товаров в кредит, которое после оформления договора-купли продажи товара в кредит, передает в торговый отдел (секцию) распоряжение (форма № КР-4) о выдаче покупателю товара. Распоряжение составляется в одном экземпляре и сдается в бухгалтерию вместе с товарным отчетом.
Расчеты с торговой организацией за товары, проданные в кредит, могут вестись наличными средствами, перечислением или с помощью кредитных карт. Однако независимо от формы расчета сведения о гашении кредита заносятся в ведомость учета поступления денег от покупателей в погашение задолженности за товары, проданные в кредит, по форме № КР-5.
Организация, производящая расчеты с торговой организацией по поручению физического лица, составляет ежемесячно справку (форма № КР-7) о состоянии расчетов за товары, проданные работникам в кредит. Этот документ составляется с целью контроля над правильностью удержаний сумм из заработной платы работников организации.
Согласно п. 6.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» при продаже товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка торговой организации принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. Иначе говоря, в выручку от продажи товара в кредит будет включаться продажная стоимость товара и сумма процентов, предусмотренных договором купли-продажи за отсрочку или рассрочку платежа.
Выручка от продажи товара в кредит отражается на основании ведомости-описи (форма № КР-3), которая сдается продавцом в бухгалтерию вместе с товарным отчетом. В бухгалтерском учете делается запись:
Д-т 62, К-т 90-1 – отражена выручка (розничная стоимость товара + проценты за кредит).
Затем бухгалтер организации должен начислить НДС. Следует иметь в виду, что при продаже товаров в кредит торговая организация предоставляет гражданину коммерческий кредит, поэтому проценты по коммерческому кредиту будут увеличивать налоговую базу по НДС в полном объеме на основании п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ:
Д-т 90-3, К-т 68 – начислен НДС со стоимости проданного в кредит товара (включая проценты).
Получив распоряжение по форме № КР-4, бухгалтер торговой организации спишет на реализацию полную стоимость товара, проданного в кредит:
Д-т 90-2, К-т 41-2 – списана себестоимость реализованного товара.
Списание товаров производится либо по покупным, либо по продажным ценам в зависимости от вида, используемого организацией торговли, цен на реализуемые товары.
Если торговая организация использует продажные цены, то в бухгалтерском учете на сумму торговой наценки по товарам, проданным в кредит, делается запись:
Д-т 90-2, К-т 42 – сторнирована стоимость наценки, относящейся к реализованным товарам.
Так как расчеты с организацией торговли за приобретенный товар гражданин может осуществлять либо самостоятельно, внося наличные деньги в кассу, либо перечисляя их со своего лицевого счета, открытого в банке, то при поступлении денежных средств от покупателя бухгалтер торговой организации отразит в учете следующее:
Д-т 50, К-т 62 – погашена задолженность покупателя путем внесения наличных денег в кассу.
При оплате безналичными средствами со счета покупателя или при оплате товара организацией, в которой работает покупатель:
Д-т 51, К-т 62 – отражено погашение задолженности за товар.
В целях налогообложения прибыли торговая организация должна помнить о п. 2 ст. 249 НК РФ, где указано, что выручка от реализации товаров определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары.
Если торговая организация – плательщик налога на прибыль определяет доходы и расходы методом начисления, в целях налогового учета выручка признается независимо от поступления денег за товар. Следует помнить, что проценты, которые получает магазин при продаже товара в кредит, включаются в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). Исходя из этого при расчете суммы, которую оплачивает покупатель, нужно выделить как продажную стоимость товара, так и проценты за рассрочку платежа.
30-09-2010 Штрафы при отсутствии ККТ
Согласно ст. 14.5 Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации (далее – КоАП РФ) продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг без применения в установленных законом случаях контрольно-кассовых машин влекут наложение административного штрафа на должностных лиц – от 3000 до 4000 руб., на юридические лица – от 30 000 до 40 000 руб.
Положения ст. 14.5 КоАП РФ разъяснил в постановлении Пленума ВАС РФ от 31.07.03 г. № 16, согласно которому неприменением ККТ считается:
фактическое отсутствие аппарата или его неиспользование;
использование ККТ, не включенной в Государственный реестр;
использование ККТ, не зарегистрированной в налоговых органах;
использование ККТ без фискальной памяти либо с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти;
использование неопломбированной ККТ либо ККТ с поврежденной пломбой при условии, что повреждения связаны с возможностью доступа к фискальной памяти машины;
пробитие кассиром чека ККТ на сумму, меньшую, чем покупатель уплатил за товар (работу, услугу).
По всем остальным случаям, не поименованным в постановлении Пленума ВАС РФ № 16, налогоплательщик не подлежит привлечению к административной ответственности за неприменение ККТ.
Кроме того, данные правонарушения не являются длящимися и оштрафовать могут только в течение двух месяцев с того дня, как оно произошло (п. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).
30-09-2010 Применение ККТ, снятой с учета, без ЭКЛЗ
По вопросу возможности применения плательщиками ЕНВД контрольно-кассовой техники, снятой с регистрации в налоговом органе, существуют разные мнения.
Согласно информации ФНС России от 29.09.09 г. в случае отказа от применения ККТ Законом № 54-ФЗ не запрещено по желанию владельца использовать ККТ для внутреннего учета. Также Законом № 54-ФЗ не запрещена доработка ККТ заводом-изготовителем или центром технического обслуживания по методике завода-изготовителя для печати документа, предусмотренного п. 2.1 ст. 2 Закона № 54-ФЗ, содержащего ряд обязательных сведений.
Эту позицию поддерживают и судьи (например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.04.10 г. № А56-54117/2009).
Согласно официальной позиции Минфина России использование незарегистрированной ККТ приведет плательщика ЕНВД к административной ответственности (письма Минфина России от 13.08.09 г. № 03-01-15/8-413, от 12.08.09 г. № 03-01-15/8-412, от 13.11.09 г. № 03-01-10/3-139, от 25.01.10 г. № 03-01-15/1-11).
В соответствии с письмом Минэкономразвития России от 23.12.09 г. № Д05-5497, № Д05-5494 на основании ст. 5 Закона № 54-ФЗ организации и предприниматели должны применять исправную ККТ, опломбированную в установленном порядке, зарегистрированную в налоговых органах и обеспечивающую надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов (фиксацию расчетных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти). Исходя из этого применение контрольно-кассовой техники без ЭКЛЗ недопустимо, поскольку является нарушением норм действующего законодательства.
30-09-2010 Применение ККТ платежными терминалами
Порядок применения ККТ платежными терминалами установлен Федеральным законом от 3.06.09 г. № 103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами» (далее – Закон № 103-ФЗ).
Согласно п. 3 ст. 2 Закона № 103-ФЗ платежным агентом является юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, осуществляющие деятельность по приему платежей физических лиц. Платежным агентом является оператор по приему платежей либо платежный субагент.
На основании ч. 12 ст. 4 Закона № 103-ФЗ платежный агент при приеме платежей обязан использовать ККТ с фискальной памятью и контрольной лентой, а также соблюдать требования законодательства Российской Федерации о применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов.
Прием платежным агентом от плательщика денежных средств должен быть подтвержден выдачей в момент осуществления платежа кассового чека, подтверждающего осуществление соответствующего платежа (ч. 1 ст. 5 Закона № 103-ФЗ).
К аппарату, размещаемому в терминале, предъявляются требования законодательства о применении кассовой техники при наличных денежных расчетах (п. 4 ст. 6 Закона № 103-ФЗ). При переносе терминала агент обязан в тот же день уведомить налоговый орган о новом адресе (п. 5 ст. 6 Закона № 103-ФЗ).
Следовательно, с 1 апреля 2010 г. при осуществлении платежей через платежные терминалы законодательно закреплена обязанность выдачи чека (ч.12 ст. 4 и ст. 5 Закона № 103-ФЗ, ч. 2 ст. 9 Закона № 103-ФЗ).
Кроме того, организация-владелец платежных терминалов должна выполнить следующие условия, установленные ст. 4 Закона № 103-ФЗ:
заключить с поставщиком договор о приеме платежей от физических лиц;
являясь оператором по приему платежей, встать на учет в Росфинмониторинге;
проводить идентификацию физических лиц в установленных законом случаях;
использовать кассовую технику с фискальной памятью и контрольной лентой;
предоставить плательщикам определенную информацию;
открыть отдельный банковский счет.
Обратите внимание! На платежных агентов не распространяется норма Закона о применении ККТ, позволяющая организациям, оказывающим услуги населению, взамен кассовых чеков выдавать бланки строгой отчетности (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 3.06.09 г. № 121-ФЗ).
Исходя из изложенного, если при оплате услуг не выдается кассовый чек, а в момент получения денежных средств на экране платежного терминала появляется предупреждение «чек не будет выдан, но платеж будет произведен», организация может быть привлечена к административной ответственности по ст. 14.5 КоАП РФ.
Если организация принимает платежи от физических лиц и перечисляет их по назначению, но не через платежный терминал, а с помощью программы, которая обеспечивает обмен данными с операторами сотовой связи, то она все равно относится к платежным агентам. Следовательно, организация обязана выполнять все правила, предусмотренные Законом № 103-ФЗ.
30-09-2010 Применение ККТ агентами по договорам комиссии
В общем случае при реализации организациями розничной торговли товара по договорам комиссии необходимо учитывать, что в соответствии с п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Таким образом, при реализации организациями розничной торговли на основании договоров комиссии фактическим продавцом товара является комиссионер.
В связи с изложенным при получении от покупателей наличных денежных средств за проданный товар комиссионер в соответствии с Законом № 54-ФЗ обязан выдавать им кассовый чек. Данная позиция выражена в письмах Минфина России от 11.06.09 г. № 03-01-15/6-310 и ФНС России от 20.06.05 г. № 22-3-11/1115. Аналогичной позиции придерживаются и суды (постановления ФАС Московского округа от 16.08.07 г. № КА-А40/7661-07, ФАС Дальневосточного округа от 8.11.07 г. № Ф03-А59/07-2/3801).
При получении комитентом от комиссионера денежных средств организация-комитент выбивать кассовый чек не обязана, поскольку указанные денежные суммы по сути являются собственностью комитента и их передача комитенту не связана с расчетом за оказанные услуги.
Но если причитающееся комиссионеру вознаграждение комитент оплачивает наличными денежными средствами, то происходит наличный расчет за оказанные комиссионером услуги. В этом случае комиссионер обязан выдать комитенту отпечатанный на ККТ чек на сумму уплаченного последним комиссионного вознаграждения (письмо УФНС по г. Москве от 22.11.07 г. № 22-12/111076).
В постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 5.10.09 г. № А32-3485/2009-3/73-10АЖ по вопросу применения ККМ агентами, работающими по договорам комиссии, отражена следующая позиция.
Из содержания ст. 5 Закона № 54-ФЗ следует, что организации (за исключением кредитных организаций), применяющие ККТ, обязаны, в частности, выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные ККТ кассовые чеки.
Таким образом, основным условием, при котором применяется ККТ, является продажа товаров (оказание услуг) лицом, привлекаемым к административной ответственности, за наличный денежный расчет.
Между тем п. 1 ст. 1005 ГК РФ предусмотрено, что по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала.
По условиям агентского договора предприниматель от имени за счет агента обязуется безвозмездно предоставлять клиентам доступ в систему Open-Pay; осуществлять действия по приему входящих платежей от клиентов; передавать входящие платежи, принятые от клиентов (отправителей) клиентам (получателям) по указанным реквизитам; производить выплату клиентам денежных средств, имеющихся на их балансе в системе; перечислять агенту денежные средства, составляющие разницу между суммой принятых входных платежей и суммой выплат.
Полученные от клиентов наличные денежные средства вводились субагентом (предпринимателем) в качестве входящих платежей в систему расчетов Open-Pay на баланс клиента. При этом прием входящих платежей оформлялся предпринимателем в соответствии с условиями договора, выдачей клиенту квитанции по форме, установленной в приложении к указанному договору, в которой прямо указано на прием денежных средств в указанную систему расчетов. В свою очередь, агент выплачивает субагенту ежемесячное вознаграждение за оказываемые услуги.
Таким образом, услуга по вводу данных в электронную систему является бесплатной, а сумма денежных средств, передаваемых клиентом предпринимателю подлежит зачислению на соответствующий счет в полном объеме без взимания комиссий и иного сбора.
Изложенное свидетельствует об отсутствии факта оказания предпринимателем услуг за наличный денежный расчет, следовательно, отсутствует условие, необходимое для привлечения предпринимателя к административной ответственности за вменяемое ему административное правонарушение.
В связи с этим неприменение предпринимателем ККТ при получении денежных средств в качестве входного платежа, размещаемого на балансе клиента, не образует состав административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 14.5 КоАП РФ.
Аналогичная позиция отражена в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 8.05.08 г. № А56-26041/2007 в отношении договора поручения.
30-09-2010 Применение ККТ плательщиками ЕНВД
Федеральным законом от 17.07.09 г. № 162-ФЗ были внесены изменения в Закон № 54-ФЗ и предусмотрена возможность для организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками ЕНВД для отдельных видов деятельности, не подпадающих под действие пп. 2 и 3 ст. 2 Закона № 54-ФЗ, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД, осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) в момент оплаты товара (работы, услуги) документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).
Осуществляют контроль за выдачей товарных чеков по требованию покупателей (клиентов) налоговые органы. Они могут налагать штрафы на организации и предпринимателей, которые отказались выдать товарные чеки (квитанции и другие аналогичные документы) покупателям, несмотря на их требования.
Однако при этом предусмотрены свои ограничения. Так, налогоплательщикам, которые, уплачивая ЕНВД, торгуют алкогольной продукцией, обязаны применять ККТ на общих основаниях. Дело в том, что розничная продажа алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 15% объема готовой продукции требует наличия стационарных торговых и складских помещений общей площадью не менее 50 кв. м, охранной сигнализации, сейфов и ККТ (п. 5 ст. 16 Федерального закона от 22.11.95 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции»). Данная позиция подтверждается в письмах Минфина России от 3.09.09 г. № 03-01-15/9-441 и ФНС России от 16.09.09 г. № ШТ-17-2/167@.
Вместе с тем в случае неприменения организацией ККТ при продаже алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 15% объема готовой продукции организация может быть привлечена к ответственности по ст. 14.16 КоАП РФ.
При совмещении деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения, налогоплательщик может выбирать, применять ККТ или нет только в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД. При осуществлении деятельности, облагаемой в соответствии с общим режимом налогообложения, использование ККТ обязательно. Каких-либо исключений для применения данной нормы в случае осуществления организациями или индивидуальными предпринимателями помимо деятельности, в отношении которой они являются плательщиками ЕНВД, другой деятельности, в отношении которой применяется иной режим налогообложения, Закон № 54-ФЗ не содержит (письмо Минфина России от 6.11.09 г. № 03-01-15/10-492, информация ФНС России от 29.09.09 г. «О применении ККТ плательщиками ЕНВД»).
30-09-2010 ККМ пр упрощенной системе налогообложения
В соответствии с п. 4 ст. 346.11 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций, в том числе и установленный Законом № 54-ФЗ.
Но есть и исключения. ККТ могут НЕ применять организации и индивидуальные предприниматели при оказании услуг населению в случае выдачи ими бланка строгой отчетности согласно требованиям п. 2 ст. 2 Закона № 54-ФЗ, а также при осуществлении определенных п. 3 ст. 2 Закона № 54-ФЗ видов деятельности при осуществлении деятельности в труднодоступных местах.
Перечень услуг населению содержится в Общероссийском классификаторе услуг населению, утвержденном постановлением Госстандарта России от 28.06.93 г. № 163. Порядок применения бланков строгой отчетности и их обязательные реквизиты установлены постановлением Правительства Российской Федерации от 6.05.08 г. № 359.
В информационном письме Минфина России от 22.08.08 г. разъяснено, что организация и индивидуальный предприниматель, оказывающие услуги населению, вправе использовать самостоятельно разработанные бланки строгой отчетности, содержащие указанные реквизиты.
30-09-2010 Расходы для налога на прибыль на иностранном языке
Возможен, но согласно п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н, документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.
В связи с этим в целях налогообложения прибыли документы, необходимые для исчисления налога на прибыль, составленные на иностранном языке, должны иметь построчный перевод.
30-09-2010 Принятие к расходам ГСМ (путевые листы)
Много споров на практике вызывает вопрос документального подтверждения расходов на приобретение ГСМ.
Обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов утверждены приказом Минтранса России от 18.09.08 г. № 152 (далее – приказ № 152).
Согласно п. 2 приказа № 152 обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов применяют юридические лица и индивидуальные предприниматели, эксплуатирующие легковые автомобили, грузовые автомобили, автобусы, троллейбусы и трамваи.
В соответствии с п. 3 приказа № 152 путевой лист должен содержать следующие обязательные реквизиты:
наименование и номер путевого листа;
сведения о сроке действия путевого листа;
сведения о собственнике (владельце) транспортного средства;
сведения о транспортном средстве;
сведения о водителе.
В письме Минфина России от 25.08.09 г. № 03-03-06/2/161 сделан выводу, что путевой лист, содержащий обязательные реквизиты, утвержденные приказом № 152, может являться одним из документов, подтверждающих расходы на приобретение ГСМ.
В то же время действующим законодательством предусмотрена форма путевого листа. Согласно письму Росстата от 3.02.05 г. № ИУ-09-22/257 форма № 3 «Путевой лист легкового автомобиля», утвержденная постановлением Госкомстата России от 28.11.97 г. №78 по согласованию с Минфином России, Минэкономики России, Минтрансом России в составе комплекта унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в автомобильном транспорте, распространяется на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность по эксплуатации автотранспортных средств (грузовых, легковых, в том числе служебных автомобилей, специализированных и такси), и носит обязательный характер.
Согласно официальной позиции Минфина России, которой он придерживался до принятия приказа № 152, форма № 3 в составе комплекта унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в автомобильном транспорте распространяется на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность по эксплуатации автотранспортных средств (грузовых, легковых, в том числе служебных автомобилей, специализированных и такси), и носит обязательный характер для автотранспортных организаций. Что касается остальных организаций, то они могут разработать свою форму путевого листа либо иного документа, подтверждающего произведенные расходы в виде ГСМ, в которой должны быть отражены все реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ. При этом первичные документы должны составляться таким образом и с такой регулярностью, чтобы на их основании возможно было судить об обоснованности произведенного расхода (письма Минфина России от 7.04.06 г. № 03-03-04/5001/327, от 16.03.06 г. № 03-03-04/2/77, от 20.02.06 г. № 03-03-04/5001/129, от 20.09.05 г. № 03-03-04/5001/214, от 1.08.05 г. № 03-03-04/5001/117).
Таким образом, исходя из официальной позиции Минфина России о том, что неспециализированная организация может разработать форму путевого листа самостоятельно, можно сделать вывод, что она может либо продолжать использовать типовую форму № 3, либо разработать свою форму, руководствуясь при этом ст. 9 Закона № 129-ФЗ, приказом № 152.
30-09-2010 Проблемы обложения НДС при реализации имущесвенных прав.
Передача имущественных прав является объектом обложения НДС (ст. 146 НК РФ). Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав указаны в ст. 155 НК РФ.
В случае переуступки права требования по договору реализации товаров (работ, услуг) правила определения налоговой базы по НДС предусмотрены в п. 1 ст. 155 НК РФ.
Уступка права требования оформляется договором цессии, при котором происходит реализация дебиторской задолженности, возникшей у продавца товаров (услуг, работ) при их продаже (выполнении, оказании) покупателю. Для перехода к другому лицу прав кредитора согласие должника не требуется, если иное не установлено законом или договором, но должник должен быть уведомлен о переходе прав (ст. 382 ГК РФ). Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать должнику документы, удостоверяющие право (требование), и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования (ст. 385 ГК РФ). Договор уступки прав оформляется в письменной форме, а в случае уступки требования по сделке, требующей государственной регистрации, регистрируется в установленном для этой сделки порядке (ст. 389 ГК РФ).
Согласно ст. 155 НК РФ при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 149 Кодекса), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 Кодекса.
При первоначальной уступке права требования сумма налога начисляется цедентом в момент их отгрузки по основному договору. При передаче имущественного права в виде задолженности, связанной с реализацией, НДС не следует начислять. Данная позиция отражена в постановлениях ФАС УО от 17.03.09 г. № Ф09-1388/09-С2, ФАС ЗСО от 15.12.08 г. № Ф04-7695/2008(17399-А45-25), ФАС ЦО от 8.11.07 г. № А48-5635/06-8.
В письмах Минфина России указано также на необходимость начисления НДС и при передаче имущественного права от 17.04.08 г. № 03-07-11/150, от 16.09.09 г. № 03-07-11/227. При этом налоговая база определяется как выручка от реализации (т.е. поступления по договору цессии от цессионария). Соответственно цедент должен в общем порядке выставить цессионарию счет-фактуру с выделенной суммой налога. Такая же позиция отражена и в других письмах Минфина России, где предложено в случаях передачи имущественных прав, не охваченных ст. 155 НК РФ, руководствоваться п. 2 ст. 153 НК РФ и начислять НДС со всей суммы поступившей от покупателя задолженности (письма от 5.06.09 г. № 03-07-08/123, от 29.04.09 г. № 03-07-11/122).
Данное мнение Минфина России является спорным, в главе 21 НК РФ отсутствует порядок определения налоговой базы в рассматриваемой ситуации. Исходя из положений п. 1 ст. 17 и п.п. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ, это означает, что налогоплательщик не обязан начислять налог, поскольку отсутствует один из элементов налогообложения. И если следовать рекомендациям ведомства, возникает двойное налогообложение, так как организация реализовала товары (работы, услуги) и в момент их отгрузки в полном объеме уплатила НДС в бюджет, а затем уступила дебиторскую задолженность за эти же товары (работы, услуги) другому лицу и снова платит НДС со стоимости реализованных им товаров (работ, услуг).
Определение ВАС РФ от 14.03.08 г. № 10887/07 поддерживает сторону налогоплательщика.
Исходя из изложенного первый кредитор при уступке права требования начислять и уплачивать НДС не должен при условии, что цена уступки меньше либо равна сумме долга. Если цена уступки превышает сумму долга, с суммы превышения придется заплатить НДС согласно ст. 162 НК РФ. Однако такая ситуация на практике маловероятна.
В случае дальнейшей переуступки права требования новым кредитором данная операция подлежит обложению НДС (письмо Минфина России от 12.01.09 г. № 03-07-11/1). Налоговая база в данном случае будет определяться согласно п. 2 ст. 155 НК РФ как разница между договорной стоимостью переуступленного требования (величиной погашенного должником долга) и стоимостью его приобретения. НДС рассчитывается по ставке 18/118. Уплачивается налог в бюджет в момент заключения соглашения о переуступке или в момент прекращения соответствующего обязательства (п. 8 ст. 167 НК РФ).
Если приобретенное право требования реализуется с убытком или по цене приобретения, то налоговой базы по НДС не возникает. Новый кредитор уплачивает НДС только в том случае, если денежное требование вытекает из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС (письмо Минфина России от 19.09.07 г. № 03-07-05/58).
30-09-2010 Пособия гражданам, имеющим детей
Пособие по беременности и родам, выплачиваемое женщинам, уволенным в связи с ликвидацией организаций и прекращением деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей прекращением полномочий частными нотариусами и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию - 412,08 руб.
Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности - 412,08 руб.
Единовременное пособие при рождении ребенка - 10988,85 руб.
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком, не работающим гражданам, осуществляющим уход за ребенком, а также минимальные размеры ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию:
- за первым ребенком - 2060,41 руб.
- за вторым и последующими детьми - 4120,82 руб.
Максимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком:
- лицам, указанным в абз. 3, 5 ч. 1 ст. 13 Федерального закона N 81-ФЗ - 8241,64 руб.
- лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию - 13833,33 руб.
Согласно статье 10 Федерального закона "О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов установлена индексация государственных пособий гражданам, имеющим детей, с 1 января 2010 года в размере 1,10.
30-09-2010 Счет-фактура в электронном виде
В соответствии с новой редакцией статьи 169 НК РФ счет-фактура может составляться как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Отметим, что до внесения поправок в НК РФ составление счетов-фактур в электронном виде было недопустимо. Аналогичной точки зрения придерживалось финансовое ведомство в своем Письме от 21.08.2008 г. N 03-03-06/5001/478. Чиновники объясняли свою позицию тем, что налоговое законодательство не предусматривает составление данного документа в электронном виде.
Однако для того, чтобы у компании все-таки была возможность выставить счет-фактуру в электронном виде, необходимо выполнение следующих условий. Первое - данный документ может быть составлен в электронном виде только при согласии сторон сделки; второе - у сторон сделки должны иметься совместимые технические средства и возможности для приема и обработки этих счетов-фактур. Вопрос о совместимых технических средствах особо тонкий, ведь именно он порождает опасения у налогоплательщиков относительно успешности проекта перехода на "электронные рельсы". Некоторые компании, особенно представители малого и среднего бизнеса, с опаской относятся к нововведению, поскольку считают, что переход на электронный документооборот по счетам-фактурам будет связан с высокой стоимостью этих самых совместимых технических средств. В связи с этим становится понятным, что далеко не все налогоплательщики окажутся в состоянии понести эти затраты. Как заверяют специалисты Министерства финансов Российской Федерации, при проведении пилотного проекта (Письмо Минфина Российской Федерации от 04.08.2009 г. N 03-02-08-64) использовались программно-технические средства, аналогичные средствам, которые применяются в системе представления налоговых деклараций в электронном виде по каналам связи. Этим, по их мнению, объясняется максимальная совместимость системы электронных счетов-фактур, а также экономия на разработках и внедрении.
Внедрение системы электронных счетов-фактур позволит выиграть не только бизнесу, но и самим налоговым органом. Одной из приоритетных задач при разработке этой системы было улучшение качества администрирования налога на добавленную стоимость. По мнению налоговиков, внедрение электронных счетов-фактур снизит затраты времени на предоставление документов при камеральном контроле, при предоставлении документов о налогоплательщике (при встречном контроле). В связи с этим существенно может сократиться срок проведения камеральных налоговых проверок по НДС.
Что касается идеи внедрения электронного оборота по счетам-фактурам, то в принципе данная поправка оправдана реальной действительностью и имеет место быть. Тем не менее, в части процедур реализации электронного документооборота по НДС, то здесь дело обстоит несколько сложнее.
Система электронного документооборота сможет функционировать в полной мере только тогда, когда будет принят соответствующий пакет нормативно-правовых актов. Именно от временного промежутка до принятия этих самых документов и их качества соответственно и зависит успешность данных поправок.
Напомним, что до вступления в силу Закона N 229-ФЗ форма счета-фактуры была разработана Правительством Российской Федерации в Постановлении от 02.12.2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила).
Однако в соответствии с положениями НК РФ Правительству Российской Федерации делегировалось лишь разработать порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж. Поэтому на практике случалось и так, что налогоплательщикам приходилось отстаивать свои позиции в судах в отношении права неприменения формы счета-фактуры, утвержденной Правительством Российской Федерации. Примером может являться Постановление ФАС Уральского округа от 24.05.2005 г. по делу N Ф09-2174/05-С2. В новой редакции статьи 169 НК РФ полномочия по разработке формы счета-фактуры возложены на Правительство Российской Федерации. Однако данная поправка касается скорее бумажной версии счета-фактуры, поскольку разработка формы документа в электронном виде и порядка электронного документооборота по счетам-фактурам делегирована федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС Российской Федерации).
Следует отметить, что система электронного документооборота, по словам чиновников Минфина Российской Федерации, должна основываться на принципах равнозначности и добровольности. На практике данные принципы свидетельствуют о том, что между бумажным счетом-фактурой и его электронным аналогом не должно быть никакой разницы ни по юридической силе, ни по требованиям к составлению, выставлению, хранению и представлению по требованию налогового органа. Второй принцип гласит о том, что какой вариант данного документа выбрать, должен решать непосредственно сам налогоплательщик, никаких ограничений по этому поводу законодательством не установлено. Об этом также свидетельствуют и положения статьи 169 НК РФ.
В соответствии с положениями пункта 6 статьи 169 НК РФ электронный счет-фактура должен быть подписан электронной цифровой подписью руководителя организации либо иных лиц, уполномоченных на это приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации, индивидуального предпринимателя. Законодательно порядок осуществления электронной цифровой подписи урегулирован Федеральным законом Российской Федерации от 10.01.2002 г. N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи". В соответствии со статьей 3 данного закона электронная цифровая подпись представляет собой реквизит электронного документа, предназначенный для защиты данного электронного документа от подделки, полученный в результате криптографического преобразования информации с использованием закрытого ключа электронной цифровой подписи и позволяющий идентифицировать владельца сертификата ключа подписи, а также установить отсутствие искажения информации в электронном документе.
30-09-2010 МИНИМАЛЬНЫЙ РАЗМЕР ОПЛАТЫ ТРУДА (МРОТ) В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
с 1 января 2009 года 4330 рублей (ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 24.06.2008 N 91-ФЗ)
17-06-2010 Аффилированные лица- предостережения
Если налоговая инспекция установит, что сделка осуществлена между взаимозависимыми лицами, то проблем, как правило, не избежать. Проверяющие убеждены, что взаимозависимость сторон сделки является признаком необоснованной налоговой выгоды.
Несмотря на то что еще Пленум ВАС РФ в своем Постановлении от 12.10.2006 № 53 указал, что взаимозависимость участников сделки сама по себе не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, количество споров между налоговыми органами и налогоплательщиками не уменьшается. Президиум ВАС РФ, встав на сторону налогоплательщика, подчеркнул, зачастую не усматривается, каким образом взаимозависимость повлекла необоснованную налоговую выгоду и за счет чего конкретно такая выгода образовалась и в каждом конкретном случае необходимо доказать, что взаимозависимость привела к нерыночному ценообразованию и необоснованному завышению налога, подлежащего возмещению из бюджета. Взаимозависимость участников сделки сама по себе не является признаком необоснованной налоговой выгоды. Иная ситуация складывается, если сделка между взаимозависимыми лицами носит фиктивный характер.
При заключении сделок с аффилированными лицами необходимо: осуществлять реальные хозяйственные операции;
формировать результаты сделки так же, как если бы сделка была заключена не между взаимозависимыми лицами;
быть готовым к проверке налоговыми органами правильности определения рыночных цен по сделке.
17-06-2010 Исключения распростроняющиеся на блокировку расчетного счета
Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке не распространяется на операции по списанию денежных средств в счет уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФОМС. Об этом сказано в письме Минфина России от 03.06.2010 № 03-02-07/1-266.
17-06-2010 Комиссионер на УСН предоставляет скидку
Комиссионер, применяющая УСН с объектом налогообложения в виде доходов, не вправе уменьшать полученные доходы (комиссионное вознаграждение) на сумму предоставленной клиентам скидки. Это подтверждено в письме Минфина России от 25.05.2010 № 03-11-06/2/80.
Объясняется это нлоговым органом тем, что налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, не вправе учитывать никакие расходы при определении объекта налогообложения.
17-06-2010 Официальные методы ликвидации юридической организации
Когда выполняется официальная ликвидация фирмы происходит удаление записей о юридическом лице из единого государственного реестра юридических лиц. В этом случае компания не может перейти к третьим лицам, то есть правопреемство запрещено, по сути, получив на руки свидетельство об исключении и ЕГРЮЛ владельцы компании могут спать спокойно, не опасаясь возникновения каких-либо претензий со стороны органов внутренних дел, кредиторов или налоговой инспекции. Существует несколько способов добиться этого результата:
Наиболее простым вариантом будет оставить компанию без активности. По действующему законодательству, если компания не сдает в течение одного года отчетность и не происходит никакая активность на банковских счетах, налоговая инспекция может принять решение о закрытии юридического лица и исключить брошенную компанию из единого государственного реестра юридических лиц.
По закону после принятия решения налоговой инспекцией об исключении из ЕГРЮЛ она обязана сделать заметку в периодических печатных изданиях, после этого в течение трех месяцев можно ожидать появления кредиторов или представителей компании. Если от представителей компании не поступает запрос о возрождении компании, происходит ликвидация фирмы во внесудебном порядке. Даже если имеется задолженность перед бюджетом, компания может быть исключена из ЕГРЮЛ.
Добровольная ликвидация:
процесс ликвидации состоит из следующих этапов:
- принятие на собрании учредителей решения о ликвидации;
- постановка в известность налоговую инспекцию;
- создание ликвидационной комиссии;
- назначение ликвидатора;
- публичное заявление о ликвидации в печатных изданиях и средствах массовой информации;
После выполнения всех вышеизложенных пунктов происходит выездная налоговая проверка, при необходимости выполняется взыскание по долгам, если нет претензий от кредиторов все имущество фирмы распределяется между учредителями и фирма прекращает свою работу.
17-06-2010 Упрощенная система налогообложения и страховые взносы
ФНС РФ уточнила критерии, при выполнении которых суммы страховых взносов уменьшают сумму налога по УСН. В Письме № ШС-17-3/210 от 12.05.2010 отмечается, что сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов (СВ) на обязательное пенсионное страхование (ОПС), которые исчислены и уплачены за этот же период времени. Следовательно, сумма налога по УСН за календарный год может быть уменьшена только на суммы СВ на ОПС за период с 1 января по 31 декабря этого же года. При этом СВ на ОПС могут уменьшить сумму исчисленного за налоговый период налога по УСН не более чем на 50 процентов
17-06-2010 Требовния к счет-фактурам (возмещение НДС и расходов)
Госдума рассматривает законопроект, направленный на уточнение понятия "счета-фактуры", выставленные с нарушением требований к порядку выставления счетов-фактур и ведению бухгалтерского учета. В законопроекте предлагается определить закрытый и понятный перечень нарушений, при наличии которых выставленный счет-фактура не будет являться основанием для вычета или возмещения по НДС, а также не может учитываться в бухгалтерском учете.
Под грубым нарушением, согласно данному законопроекту и правилам бухгалтерского учета, понимается отсутствие обязательных реквизитов, подписи руководителя организации, либо лица, уполномоченного приказом или доверенностью. Подписание счета-фактуры неуполномоченным лицом, а также наличие заведомо ложных сведений, также будет являться нарушением. Под заведом ложными сведениями понимаются сведения, отличные от опубликованных в ЕГРЮЛ.
Остальные нарушения, не относящиеся к списку, указанному в законе, не будут являться основанием для отказа в вычете или возмещении по НДС
06-04-2010 Вниманию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей г. Новосибирска
С 11 мая 2010 года государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, находящихся на территории Дзержинского, Заельцовского, Кировского,Ленинского, Октбрьского, Калининского, Центрального,Железнодорожного района г. Новосибирска, и первоначальная постановка на налоговый учет вновь созданных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей производится в Едином регистрационном центре - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Новосибирской области. Получение выписок, внесение изменений происходит только там.
28-03-2010 С 01.01.2010 г. необходимо осуществлять платежи в четыре фонда.
С 01.01.2010 г. необходимо осуществлять платежи в четыре фонда:
- Пенсионный фонд (ПФ). Взносы в ПФ по-прежнему начисляются отдельно для лиц 1966 года рождения и старше и лиц, родившихся в 1967 году и позже;
- Фонд социального страхования (ФСС);
- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС);
- территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС).
Количество заполняемых платежных поручений будет на одно меньше за счет отсутствия перечислений в Федеральный бюджет. Но этот факт может порадовать только те организации, которые находятся на общем режиме налогообложения, поскольку количество документов для тех, кто уплачивал только страховые взносы в пенсионный фонд (например, применяющие упрощенную систему налогообложения или уплачивающие единый налог на вмененный доход) - увеличится. Сразу отметим, что к заполнению платежных поручений придется отнестись более аккуратно, поскольку при ошибке в КБК взносы не будут считаться уплаченными, даже если они попали в соответствующий фонд (п.4 ч.6 ст.18 Закона 212-ФЗ). Зачет излишне уплаченных страховых взносов в бюджет одного фонда в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов, погашения недоимки по страховым взносам, задолженности по пеням и штрафам в бюджет фонда допускаться не будет (ч. 21 ст.26 Закона 212-ФЗ).
2.1 Тарифные ставки
Самое существенное, что волнует плательщиков страховых взносов, это, конечно же, повышение тарифов, в связи с чем увеличивается бремя обязательных платежей. Видимо, других путей для увеличения поступлений в Пенсионный и иные фонды, кроме как увеличения нагрузки на бизнес, наши законодатели не нашли. В 2010 году тарифы страховых взносов останутся равными налоговой ставке по ЕСН и составят в совокупности 26%, но уже начиная с 2011 года они увеличатся до 34%. При этом для некоторых категорий плательщиков будут действовать пониженные ставки.
Контакты:
г. Новосибирск, Красный проспект, 1, оф. 210. Тел. (383) 299-29-56, тел/факс: (383) 223-52-20, e-mail: bgs_n@mail.ru
© 2009 "Бухгалтерская Группа".
Разработка сайта: net-agent. icq: 643115979
e-mail:buhnsk@ya.ru
Разработка сайта: net-agent. icq: 643115979
e-mail:buhnsk@ya.ru